(根据2020年教材重新表述)甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生...

作者: tihaiku 人气: - 评论: 0

问题 (根据2020年教材重新表述)甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有: 资料一: 2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限按直线法摊销，有关摊销额允许税前扣除。资料二: 2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司面确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。资料三: 2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。资料四:2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%;预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要求: (1)分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。 (2)分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”“递延所得税负债" 项目“期末余额”栏应列示的金额。 (3)计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。 (4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

选项

答案

解析 (1)甲公司2014年度应纳税所得额=10070- 200/10 (税法上无形资产摊销金额) -50 (国债免税利息收入) +100 (补提的坏账准备) = 10100 (万元); 甲公司2014年度应交所得税=10100x15%=1515 (万元)。 (2) ①资料一: 该无形资产的使用寿命不确定，且2014年年末未发现减值，未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础= 200- 200/10=180 (万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20 (万元)，确认递延所得税负债= 20x25%=5 (万元)。 ②资料二: 债权投资的账面价值与计税基础相等，均为10000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。 ③资料三: 该应收账款账面价值= 10000-200- 100= 9700(万元)，由于税法规定提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10000 万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=(10000-9700) x25%=75 (万元)。 ④“递延所得税资产”项目期末余额=(10000-9700) x25%=75 (万元);“递延所得税负债”项目期末余额= 20x 25%=5 (万元)。 (3)本期确认的递延所得税负债= 20x25%=5 (万元)，本期确认的递延所得税资产=75-30=45 (万元);发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40 (万元);所得税费用本期发生额= 1515-40= 1475(万元)。 (4)会计分录: 借:所得税费用 1475 递延所得税资产 45 贷:应交税费一应交所得税 1515 递延所得税负债 5

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