(2014)甲公司房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。　　（1）20*6年1月1日，甲公司以20 000万元的购买一栋公寓，其总面积为1...

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问题 (2014)甲公司房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。　　（1）20*6年1月1日，甲公司以20 000万元的购买一栋公寓，其总面积为1万平方米，每平方米的价款为2万元。该公寓的使用年限为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。　　（2）20*6年，甲公司租金收入总额500万元，发生费用（不含折旧）为100万元。年末，甲公司出售了部分公寓，出售部分占比为20%，取得收入4 200万元。于20*6年12月31日办理了过户手续。年末该公寓的公允价值为每平方米2.1万元。　　其他资料：　　甲公司所发生的收入和支出均以银行存款结算；　　根据税法规定，持有的投资性房地产按照50年，采用年限平均法计提折旧，甲公司所得税税率为25%。　　不考虑所得税以外的其他相关税费。　　要求：　　（1）编制甲公司20*6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录；　　（2）计算该公寓20*6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异；　　（3）计算甲公司20*6年当期所得税并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

选项

答案

解析（1）购买、公允价值变动以及出租和出售　　20*6年1月1日购入分录为：　　借：投资性房地产——成本　　20 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　20 000 　　20*6年12月31日，出租公寓的分录为：　　借：银行存款　　　　　　　　　 500 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　 500 　　借：其他业务成本　　　　　　　 100 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 100 　　20*6年12月31日，出售公寓的分录：　　借：银行存款　　　　　　　　 4 200 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　 4 200 　　借：其他业务成本　　　　　　　20 000*20%＝4 000 　　　　贷：投资性房地产——成本　　 4 000 　　20*6年12月31日，确认公允价值变动：　　借：投资性房地产——公允价值变动　　800 　　　　　　（2.1*10 000*80%－2*10 000*80%）　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　800 　　（2）计算该公寓20*6年12月31日的账面价值、计税基础以及暂时性差异；　　20*6年12月31日，该公寓的账面价值　　＝2.1*10 000*80%＝16 800（万元）　　20*6年12月31日，该公寓的计税基础　　＝20 000*80%－20 000*80%/50＝15 680（万元）　　因该投资性房地产形成的应纳税暂时性差异　　＝16 800－15 680＝1 120（万元）　　（3）计算甲公司20*6年当期所得税并编制与所得税的分录　　20*6年应纳税所得额　　＝500－100－20 000/50＋4 200－（4 000－4 000/50）＝280（万元）　　应交所得税＝280*25%＝70（万元）　　递延所得税负债＝1 120*25%＝280（万元）　　所得税费用＝70＋280＝350（万元）　　借：所得税费用　　　　　　　70 　　　　贷：应交税费——应交所得税　70 　　借：所得税费用　　　　　　 280 　　　　贷：递延所得税负债　　　　 280

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