A上市公司于2013年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业90%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表...

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问题 A上市公司于2013年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业90%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　A公司及B企业合并前资产负债表　　　　　　　　　　单位：万元

其他资料：（1）2013年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业90%股权，换取B企业810（900*90%）万股，A公司支付合并对价为发行股票1 620（810*2）万股。（2）A公司普通股在2013年9月30日的公允价值为20元/股，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值为l元。（3）2013年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高4 500万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。（5）假定B企业2012年实现净利润1 620万元，2013年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为3 192万元，自2012年1月1日至2013年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。 <1> 、编制A公司取得对B企业投资的账务处理。 <2> 、编制

选项 A公司编制合并报表中的账务处理。 <3> 、计算2013年合并报表中当年的每股收益和上年每股收益。

答案

解析 A公司取得对B企业投资的账务处理借：长期股权投资　　　　　　（1 620*20）32 400 　　贷：股本　　　　　　　　　　1 620 　　　　资本公积——股本溢价　　 30 780（4分） A公司编制合并报表　　（1）B企业取得对A公司投资　　合并使B企业90%股东持有A公司股权比例＝ 1 620 /（1 500＋1 620）*100%＝51.92%，假设由B企业90%股东支付合并对价（以发行股票方式），且发行股票后原90%股东占合并后主体的持股比例是51.92%，则B企业应发行的普通股股数＝810/51.92%－810＝750（万股），B企业合并成本＝750*40＝30 000（万元）。因此，在合并工作底稿中编制假设B企业取得对A公司投资的分录：　　借：长期股权投资　　　　　（750*40）30 000 　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　750 　　　　　　资本公积——股本溢价　　　29 250（2分）　　（2）抵消A公司对B企业的投资　　借：股本　　　　　　　　　　 1 620 　　　　资本公积（股本溢价）　　 30 780 　　　　贷：长期股权投资　　　（1 620*20）32 400（2分）　　（3）对A公司报表进行调整　　借：非流动资产　　　　　4 500 　　　　贷：资本公积　　　　　　　 4 500（2分）　　调整之后，A公司净资产公允价值＝22 500＋4 500＝27 000（万元）。其中，股本1 500万元，资本公积4 500（4 500＋0）万元，盈余公积6 000万元，未分配利润15 000万元。　　（4）抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益　　借：股本　　　　　　　　 1 500 　　　　资本公积　　　　　　　 4 500 　　　　盈余公积　　　　　　　 6 000 　　　　未分配利润　　　　　　15 000 　　　　商誉　　　　　　　　　 3 000（差额）　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　 30 000（2分）　　（5）确认少数股东权益　　除了以上4笔分录之外，还应编制确认少数股东权益的分录：冲减B企业所有者权益项目，同时确认少数股东权益。　　借：股本　　　　　　　　90（B企业合并前900*10%）　　　　资本公积　　　　　　 0（B企业合并前0*10%）　　　　盈余公积　　　　　1 710（B企业合并前17 100*10%）　　　　未分配利润　　　　4 200（B企业合并前42 000*10%）　　　　贷：少数股东权益　　　 6 000（B企业合并前60 000*10%）（2分）每股收益的计算（1）2013年1月1日～9月30日的股数：应是假定A公司支付合并对价发行的股票数1 620万股。（1分）（2） 2013年9月30日～12月31日的股数：A公司实际发行在外的股数3 120（1 500＋1 620）万股。（1分） 2013年基本每股收益＝2013年净利润3 192/（1 620*9/12＋3 120*3/12）＝1.6（元/股）（1分）提供比较报表时，计算上年每股收益的股数应是1 620万股。2012年基本每股收益＝2012年净利润1 620/1 620＝1（元/股）。（1分）反向购买后对外提供比较合并财务报表的，其比较前期合并财务报表中的基本每股收益，应以法律上子公司的每一比较报表期间归属于普通股股东的净损益除以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。在本题中即为：A公司支付合并对价为发行股票1 620（810*2）万股。上述假定法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间内未发生变化。如果法律上子公司发行的普通股股数在此期间发生了变动，计算每股收益时应适当考虑其影响进行调整。

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A上市公司于2013年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业90%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表...

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