甲股份有限公司（以下简称为“甲公司”）系上市公司，该公司的内部审计部门对其2*16年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题甲股份有限公司（以下简称为“甲公司”）系上市公司，该公司的内部审计部门对其2*16年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2*16年1月1日采用分期付款的方式购入一项无形资产，协议规定的购买价款为800万元，分四期于每年年末等额支付，银行同期贷款年利率为5%。甲公司购入的该项无形资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。4年期利率为5%的年金现值系数为3.5460。假定不考虑相关税费。甲公司2*16年的会计处理为： 1月1日：借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 12月31日：借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 借:长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 　贷:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 （2）经董事会批准，甲公司2*16年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于2*17年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2*17年1月20日前完成专利权所有权的转移手续，假设不会发生处置费用。甲公司专利权系2*11年10月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2*16年9月30日未计提减值准备。 2*16年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 （3）2*16年4月5日，甲公司从丁公司购入一项土地使用权，实际支付价款1200万元，该土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地使用权用于建造公司厂房。2*16年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2*16年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1188 　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录。答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）。

选项

答案

解析（1）事项（1）会计处理不正确。理由：甲公司采用分期付款方式购入无形资产，事实上具有融资性质，应按购买价款的现值作为无形资产的入账价值，并进行摊销。正确做法：2*16年1月1日无形资产的入账价值=200*3.5460=709.2（万元）；应确认的未确认融资费用=800-709.2=90.8（万元）；2*16年应计提的无形资产累计摊销额=709.210=70.92（万元）；应摊销的未确认融资费用=709.2*5%=35.46（万元）。更正的会计分录：借：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　90.8 　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90.8 借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.08 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.08 借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 35.46 　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　 35.46 （2）事项（2）会计处理不正确。理由：无形资产从划归为持有待售之日起不再摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。至2*16年9月30日累计摊销=120010*5=600（万元），账面价值=1200-600=600（万元），2*16年1月至9月份累计摊销额=120*9/12=90（万元），应计提减值准备=600-500=100（万元）。更正会计处理如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100 借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　 30（120-90）　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 （3）事项（3）会计处理不正确。理由：购入的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，工程建设期间土地使用权的摊销额应予以资本化。更正会计处理如下：借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1188 　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 该土地使用权2*16年4月至9月摊销额应计入管理费用的金额=120050*6/12=12（万元）（企业已经计入管理费用中，此处处理是正确的）；2*16年10月至12月资本化期间内摊销额应计入在建工程的金额=120050*3/12=6（万元）。借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

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甲股份有限公司（以下简称为“甲公司”）系上市公司，该公司的内部审计部门对其2*16年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2...

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