资料（一）文具行业于20世纪80年代末与90年代初，计划经济向市场经济转型过程中，从百货业中分化出来的。A集团公司（以下简称A公司）是S市一家由铅笔生...

问题资料（一）文具行业于20世纪80年代末与90年代初，计划经济向市场经济转型过程中，从百货业中分化出来的。A集团公司（以下简称A公司）是S市一家由铅笔生产企业发展起来的公司，目前公司占地面积260亩，是一家整合创意价值与制造优势，专注于文具事业的综合文具集团。 A公司发展初期，在铅笔生产过程中遇到很多问题：一是污染手指；二是容易折断。公司投入了大量的人力和研发费用，经过多次试验、研究和若干次失败的经营之后，终于开发出合理的技术，解决了污染和易断的问题。当然公司也出现过由于工人操作时将原料比例弄错而生产出不合格产品的情况。由于刚开始生产时没有重视环境保护，使得锅炉废气、工艺废气以及木性粉尘的不合理排放对环境造成了比较严重的污染。后来经过公司的大力整改，消除了对环境的污染，由此A公司在铅笔生产行业初期，开辟出了一条自我发展道路，截至目前，生产的标准铅笔可以划35英里，至少可以写4.5万个字，削16次直到离笔尾两英寸处还可以用，同时还附带黄色金属包头的橡皮。现代铅笔由40种不同的原料制成，而公司的顶级产品都是用最好的原料生产，最好的石墨出产于斯里兰卡、马达加斯加和墨西哥；最好的黏土出产于德国；最好的橡皮出产于马来西亚；最好的蜡出产于巴西；用于机器中搅拌石墨、黏土的卵石出产于比利时、丹麦；而最好的、带有芳香味的木材出产于美国。这些地方的原材料价格都会影响公司的采购成本，各国的汇率变化也会给公司造成不小的影响，但是公司也利用这些最佳原料生产出顶级的A牌铅笔，并且“A牌”铅笔的销量增长超过了行业平均水平。从文具产业的发展进程来看，目前中国文具行业已进入了后竞争阶段，竞争方式由单一的价格竞争转向服务、管理、购物环境等多方位的品牌化竞争。而面对品种繁多的文具用品，消费者可选择的余地也越来越多，国外竞争对手的涌入，将使得整个市场的竞争压力不断加强，未来的竞争也将更加残酷。随着教育投入的增加，中国制笔业年增幅达16%，而A公司作为制笔行业的领军企业，销售水平和盈利能力在国内乃至世界铅笔行业中保持领先水平，比如国内市场占有率接近40%，并垄断高端市场80%以上的份额。由于铅笔属于资源类产品，而资源类产品在国外得到保护，欧美市场对我国铅笔的需求日益增加，目前公司50%以上产品用于出口。然而迎来机遇的同时，也带来了不少麻烦，比如公司不得不面对来自美国铅笔企业的反倾销诉讼。在A公司的发展战略研讨会上，对于国际市场的进入模式，会议进行了集中讨论。资料（二） A公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求，建立并实施本公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下：（1）控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规，资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。（2）内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：建立规范的公司治理结构和议事规则，公司高管负责内部控制的建立健全和有效实施；调整机构设置和权责分配；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神。（3）风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估，准确识别公司面临的外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进行排序，采取相应的风险应对策略。（4）控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：一是实施全面预算管理；二是将控制措施“嵌入”信息系统中，通过现代化手段实现自动控制；三是完善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。（5）信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。（6）内部监督。会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求；对于内部控制建立与实施过程中的相关记录或者资料为保密起见应该及时销毁。为了了解企业的内部控制，A公司聘请外部评价机构对公司的内部控制进行评价，在调查中发现如下问题：（1）A公司计划2016年在市郊建造一座新化工厂，位置已选定。因新建化工厂会对周围环境有污染需要拆迁，有少数拆迁户拒绝搬迁。董事会决议要求各部门分别承担部分拆迁户的劝说工作，并将其作为各部门业绩考核的内容。（2）2016年3月，某会计师事务所开始对A公司2015年度财务报表进行审计，发现该公司2015年度根据董事会决议筹措资金1亿元人民币，计划用于扩建旧厂，以增加生产能力。由于2014年市场低迷，A公司决定暂停该扩建计划，拿出2000万元用于交易性金融资产投资，剩余8000万元为银行存款，当年发生借款费用80万元，公允价值变动损失200万元，损失严重。（3）A公司利用计算机信息系统进行会计账务处理和对公司本部及所有子公司进行内部控制，因为公司不擅长信息技术，所以采用业务外包的方式，由财务部门负责，委托信息公司来开发和安装此项业务，并要求提供后续维护服务。考虑到财务信息的敏感性，A公司董事会决定不对外进行招标，直接与某公司签署业务合同，信息系统开发完成后，考虑到时间紧迫，公司决定直接在集团内所有公司使用。 <1> 、根据资料（一），简要分析A公司面临的风险种类。简述常见的风险管理工具。 <2> 、根据资料（一），运用波士顿矩阵理论，分析A公司“A牌”铅笔所属的业务类型及应采取的对策和相应的组织形式。 <3> 、根据资料（一），对

选项 A公司作出SWOT分析。 <4> 、根据资料（一），简述企业进入国外市场的主要模式，并说明进入国外市场方式选择的时候需要考虑哪些因素。 <5> 、根据资料（二），结合《企业内部控制基本规范》的要求，分析判断该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。 <6> 、根据资料（二），结合《企业内部控制应用指引》的要求，分析判断该公司内部控制方面存在哪些问题，并简要说明理由。

答案

解析 <1> 、（1）技术风险：为了解决污染手指、容易折断的问题，公司投入了大量人力和研发费用进行技术开发，并且历经多次失败。操作风险：工人在操作时将原料比例弄错而生产出不合格产品。自然环境风险：生产时没有重视环境保护，使得锅炉废气、工艺废气以及木性粉尘的不合理排放造成了比较严重的环境污染。市场风险：公司的部分顶级产品应用最好的原料，原材料价格的变化以及相应国家的汇率变化都会影响公司的采购成本。从文具产业的发展进程来看，目前中国文具行业已进入了后竞争阶段，竞争方式由单一的价格竞争转向服务、管理、购物环境等多方位的品牌化竞争。产业风险：公司进入铅笔产业时是导入期，此时面临非常高的产业风险。法律风险：出口的过程中面临来自美国铅笔企业的反倾销诉讼。（2分）（2）常见的风险管理工具共有七种：风险承担、风险规避、风险转移、风险转换、风险对冲、风险补偿和风险控制。在实施中，企业要注意策略性工具使用的技术、选择合适的手段。 ①风险承担亦称风险保留、风险自留。是指企业对所面临的风险采取接受的态度，从而承担风险带来的后果。 ②风险规避是指企业回避、停止或退出蕴含某一风险的商业活动或商业环境，避免成为风险的所有人。 ③风险转移是指企业通过合同将风险转移到第三方，企业对转移后的风险不再拥有所有权。转移风险不会降低其可能的严重程度，只是从一方移除后转移到另一方。 ④风险转换指企业通过战略调整等手段将企业面临的风险转换成另一个风险。 ⑤风险对冲是指采取各种手段，引入多个风险因素或承担多个风险，使得这些风险能够互相对冲，也就是，使这些风险的影响互相抵销。 ⑥风险补偿是指企业对风险可能造成的损失采取适当的措施进行补偿。 ⑦风险控制是指控制风险事件发生的动因、环境、条件等，来达到减轻风险事件发生时的损失或降低风险事件发生的概率的目的。（3分）【该题针对“内部控制的应用——信息系统——要求与措施”知识点进行考核】 <2> 、“A牌”铅笔属于明星业务。“A牌”铅笔在行业内处于领先地位，销售增长超过行业平均水平，属于高市场占有率和高市场增长率的业务，即明星业务。（1分）明星业务应在短期内优先供给它们所需的资源，支持它继续发展。积极扩大经济规模和市场机会，以长远利益为目标，提高市场占有率，加强竞争地位。“明星”业务的管理组织最好采用事业部形式，由对生产技术和销售两方面都很内行的经营者负责。（1分）【该题针对“内部控制的应用——信息系统——要求与措施”知识点进行考核】 <3> 、优势： ①开发出合理的技术，解决了产品污染和易断的问题。 ②公司生产出顶级的A牌铅笔，并且“A牌”铅笔的销量增长超过了行业平均水平。 ③A公司作为制笔行业的领军企业，销售水平和盈利能力在国内乃至世界铅笔行业中保持领先水平。（1分）劣势： ①生产的产品易断，污染手指。 ②工人操作失误生产出不合格产品。 ③没有重视环境保护，造成环境污染。（1分）机会： ①随着教育投入的增加，中国制笔业年增幅达16%。 ②由于铅笔属于资源类产品，而资源类产品在国外得到保护，欧美市场对我国铅笔的需求日益增加。（1分）威胁： ①原材料价格会影响公司的采购成本，各国的汇率变化也会给公司造成不小的影响。 ②目前中国文具行业竞争方式已经是多方位的品牌化竞争。消费者可选择的余地也越来越多，国外竞争对手的涌入，将使得整个市场的竞争压力不断加强，未来的竞争也将更加残酷。 ③公司不得不面对来自美国铅笔企业的反倾销诉讼。（1分）【该题针对“内部控制的应用——信息系统——要求与措施”知识点进行考核】 <4> 、企业进入国外市场的模式一般有出口、股权投资、非股权安排等几种。股权投资包括对外证券投资与对外直接投资，对外直接投资可以分为全资子公司与合资两种形式。（1分）进入国外市场方式的选择需要考虑的因素分为内在因素和外部环境因素。内在因素包括技术水平、产品年龄、产品在母公司战略中所占的地位、品牌与广告支出、对外直接投资的固定成本、企业的国际经营经验。（1分）外部环境因素包括母国与东道国社会文化的差异、东道国的管制、公司和东道国谈判地位的演变。（1分）【该题针对“内部控制的应用——信息系统——要求与措施”知识点进行考核】 <5> 、董事会会议形成的决议存在的问题如下：（1）控制目标方面： ①内部控制目标定位于保证经营管理合法合规，资产安全的观点不恰当。理由：内部控制目标不仅包括合理保证经营管理合法合规，资产安全，还包括财务报告及相关信息真实完整目标、经营效率和效果目标、促进实现发展战略的目标。 ②确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点不恰当。理由：内部控制不能完全消除企业面临的全部风险，其任务是将风险控制在可承受度范围内。（1分）（2）内部环境方面：公司高管负责内部控制的建立和有效实施的观点不当。理由：董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。（1分）（3）风险评估方面：准确识别公司面临的外部风险不恰当。理由：风险评估应准确识别公司面临的内外部风险。（1分）（4）控制活动方面：所有对外发生的经济行为均须签订书面合同的观点不恰当。理由：合同既包括书面合同，也包括口头合同。（1分）（5）信息与沟通方面：举报投诉制度和举报人保护制度仅传达至全体中层以上员工的观点不恰当。理由：举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。（1分）（6）内部监督方面：对于内部控制建立与实施过程中的相关记录或者资料为保密起见应该及时销毁的观点不恰当。理由：企业应当以书面或者其他适当形式，妥善保存内部控制建立与实施过程中的相关记录或者资料，确保内部控制建立与实施过程的可验证性。（1分）【该题针对“内部控制的应用——信息系统——要求与措施”知识点进行考核】 <6> 、该公司内部控制方面存在的问题如下：（1）公司履行社会责任方面存在问题。 ①根据规定，企业发现有环境污染问题应及时采取措施纠正。A公司不顾居民顾虑，劝说搬迁的做法不妥。 ②企业向员工摊派社会责任并与个人绩效挂钩，不但影响了部门的正常工作，亦破坏了企业与职工的关系，这种做法不妥。（1.5分）（2）公司筹资管理存在问题。企业应当根据自身发展战略，科学确定融资目标和规划，严格按照筹资方案确定的用途使用资金，防范和控制资金使用的风险。由于市场环境变化等确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序，严禁擅自改变资金用途。A公司将2000万元用于交易性金融资产投资给企业带来了很大损失，这种做法不妥。（1.5分）（3）公司信息系统管理方面存在问题。 ①根据规定，企业负责人对信息系统建设工作负责。A公司由财务部门对此工作负责的做法不妥。 ②企业开发信息系统，可以采取自行开发、外购调试、业务外包等方式。选定外购调试或业务外包方式的，应当采用公开招标等形式择优确定供应商或开发单位。 ③信息系统研发完成后应当组织独立于开发单位的专业机构对信息系统进行验收测试，确保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合开发需求。A公司未经专业机构对此系统进行验收测试就在本公司内投入使用的做法不妥。（2分）【该题针对“内部控制的应用——信息系统——要求与措施”知识点进行考核】

资料（一）文具行业于20世纪80年代末与90年代初，计划经济向市场经济转型过程中，从百货业中分化出来的。A集团公司（以下简称A公司）是S市一家由铅笔生...

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