企业发生下列持有至到期投资出售或重分类事项后，不需要将剩余的其他持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的有（　）。A.出售或重分类时，企业已根据合同约定的...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题企业发生下列持有至到期投资出售或重分类事项后，不需要将剩余的其他持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的有（　）。

选项 A.出售或重分类时，企业已根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金 B.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响 C.因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售 D.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售

答案 ABCD

解析企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应将其重分类为可供出售金融资产进行处理。选项A，“根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类”。这是企业不需将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的情况之一。比如某公司以1000元从证券市场上购入5年期债券，面值1250元，每年利息59元，假如公司第4年的时候通过每年收利息和提前还款（提收回还本金）的方式收回了990元（即收回该投资几乎所有初始本金），这时公司的持有意图并未发生变化，持有至到期投资不需要重分类。再比如公司资金不足，出售部分投资，此时需要把这部分剩余的债券出售或重分类（公司的意图发生了变化，按照一般规定是应该将这部分重分类为可供出售金融资产的）。选项B，这是对剩余部分可以不重分类为可供出售金融资产的其中的一种情况，指的是对该持有至到期投资重分类或出售时该投资马上就要到期了，而且该投资的公允价值不会因为市场汇率的变动而产生明显的波动。例如企业持有的作为持有至到期投资核算的债券，到期日为2017年12月31日，在2017年11月1日企业提前出售了其中的一半，此时如果市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响的话，则不需要对剩余部分作重分类处理。选项C，“因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售。”中“允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整”，可以看出企业持有期间法律对持有投资的种类和限额做出约束，而这些规定又不是企业所能控制的。选项D，利率风险头寸就是先将资产和负债中能生息的部分挑出，再将生息资产和生息负债按自报告日起到最近可重定价日（可重新确定利率日）或到期日（合同到期日）的期限区分开，如自报告日至可重新定价日剩余期限分为1个月、1-3个月、3-6个月等。各期限内的生息资产与生息负债的差额就是利率风险头寸。信用风险又称违约风险，是指交易对手未能履行约定契约中的义务而造成经济损失的风险，即受信人不能履行还本付息的责任而使授信人的预期收益与实际收益发生偏离的可能性，它是金融风险的主要类型。现行信用风险政策就是目前执行的关于信用风险的相关政策。当发生重大企业合并或重大处置时，为了保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，这里强调的是后面，即此时出售持有至到期投资的目的是为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，而不是因为企业自身没有意图或能力将其持有至到期，所以此时不需要进行重分类处理。

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