20*2年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为4 950万元，20*1年12月31日该债券公允价值为4 65...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题 20*2年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为4 950万元，20*1年12月31日该债券公允价值为4 650万元。该债券于20*1年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为4 500万元，年利率6%（等于实际利率），每年末支付利息。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为20*2年12月31日，行权价为6 000万元，期权的公允价值（时间价值）为150万元。假定行权日该债券的公允价值为4 500万元。下列甲公司的会计处理中，不正确的有（　）。

选项 A.由于期权的行权价（6 000万元）大于行权日债券的公允价值（4 500万元），因此，该看涨期权属于重大价外期权 B.甲公司不应当终止确认该债券 C.确认出售时的投资收益600万元 D.收到的该批出售款项应计入继续涉入负债

答案 BD

解析本例中，由于期权的行权价（6 000万元）大于行权日债券的公允价值（4 500万元），因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转让日的公允价值（150万元）确认该期权。甲公司出售该债券业务应做如下会计分录：借：银行存款 4 950 　　衍生工具——看涨期权 150 　　贷：可供出售金融资产 4 650 　　　　投资收益 450 同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出：借：其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动 150 　　贷：投资收益 150 对于看涨期权的理解：由于甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看涨期权合约，这项期权赋予了企业到期具有选择权，可以选择执行，也可以选择不执行。而这项期权是有价值的，通俗来说，也就是值钱的，如果要单独购买这项期权，需要支付期权的公允价值（时间价值）为150万元。这份期权在账上需要确认为一项“资产”，所以借记“衍生工具——看涨期权 ”。也就是说：如果没有签订这项期权，甲公司实际上应收到5100万元，但是由于签订了一项期权，所以甲公司只收到4950万元。

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202年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为4 950万元，201年12月31日该债券公允价值为4 65...

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