（本小题15分）诺奇公司是一个生产企业，兼营房地产开发业务，其2015年财务报表于2016年4月30日报出。2016年3月，会计师事务所对诺奇公司财务报表...

问题（本小题15分）诺奇公司是一个生产企业，兼营房地产开发业务，其2015年财务报表于2016年4月30日报出。2016年3月，会计师事务所对诺奇公司财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2015年以下交易或事项的会计处理。（1）自2015年1月1日起，诺奇公司将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，诺奇公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异。该设备原价为2700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，至2015年年初，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。当年该设备生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。（2）2015年1月10日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月30日，诺奇公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租时商品房的账面余额为27000万元，未计提跌价准备，公允价值为30000万元。该出租的商品房预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。期末的公允价值为33000万元，诺奇公司2015年进行了如下账务处理：借：投资性房地产30000 　　贷：开发产品27000 　　　　其他综合收益3000 借：投资性房地产——公允价值变动3000 　　贷：公允价值变动损益3000 （3）2015年2月1日，诺奇公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中，费用化支出202.5万元。至2015年末该技术尚未达到预定用途。诺奇公司上述研究开发过程中发生的支出300万元，2015年末在“研发支出——费用化支出”科目余额为202.5万元、“研发支出——资本化支出”科目余额为97.5万元，诺奇公司以该技术尚未达到预定用途为由，未将上述支出结转至其他项目。　　（4）2015年3月5日，收回租赁期届满的商铺，当日开始装修，并计划其重新装修后继续用于出租，该商铺原账面余额为19500万元，至重新装修之日，已计提折旧13500万元，账面价值为6000万元。装修工程至年末共发生装修支出4500万元，年末尚未完工。装修后预计租金收入将大幅增加。诺奇公司2015年进行了如下账务处理：借：在建工程6000 　　投资性房地产累计折旧13500 　　贷：投资性房地产19500 借：管理费用4500 　　贷：银行存款4500 （5）2015年12月1日，出售给黄河公司一批产品750件，每件售价2万元，成本为1.5万元，开出的增值税专用发票中载明的销售价款为1500万元，双方约定若发生质量问题可以退货，退货期为3个月，退货期满后支付货款。由于该产品为新产品，诺奇公司无法预计退货率。诺奇公司进行了如下处理：借：应收账款1755 　　贷：主营业务收入1500 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）255 借：主营业务成本1125 　　贷：库存商品1125 期末，诺奇公司按照应收账款的5%计提坏账准备：借：资产减值损失87.75 　　贷：坏账准备87.75 其他资料：诺奇公司适用的增值税税率为17%。假定诺奇公司对其持有的投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。假定不考虑所得税费用等其他因素。不考虑“以前年度损益调整”结转计入留存收益的处理。根据资料（1）至（5），逐项判断诺奇公司会计处理是否正确，并简要说明判断的理由。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。

选项

答案

解析资料（1）中的处理不正确。理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。（0.5分） 2015年该设备实际计提折旧＝（2700－675）（15－3）＝168.75（万元） 2015年该设备应计提折旧＝270012＝225（万元） 2015年该设备少计提折旧＝225－168.75＝56.25（万元）更正分录为：借：以前年度损益调整——调整主营业务成本（56.25*80%）45 　　库存商品（56.25*20%）11.25 　　贷：累计折旧56.25（0.5分）资料（2）中的处理不正确。理由：诺奇公司对投资性房地产采用成本模式计量，所以将商品房改为出租用房时应按照其账面价值作为投资性房地产的入账价值，期末不确认公允价值变动，但要按期计提折旧。（0.5分）更正分录为：借：其他综合收益3000 　　贷：投资性房地产3000（0.5分）借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益3000 　　贷：投资性房地产——公允价值变动3000（0.5分）借：以前年度损益调整——调整其他业务成本（27000/50*11/12）495 　　贷：投资性房地产累计折旧495（0.5分）资料（3）中的处理不正确。理由：按会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目；期末，企业应将“研发支出——费用化支出”的余额转入“管理费用”科目；研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出——资本化支出”的余额转入“无形资产”科目。（0.5分）更正分录为：借：以前年度损益调整——调整管理费用202.5 　　贷：研发支出——费用化支出202.5（0.5分）资料（4）中的处理不正确。（0.5分）理由：收回租赁期满的商铺用于重新装修后继续对外出租，需要将收回的商铺转入“投资性房地产——在建”科目，完工并达到预定可使用状态的商铺作为投资性房地产列报。（0.5分）更正分录为：借：投资性房地产——在建6000 　　贷：在建工程6000（0.5分）借：投资性房地产——在建4500 　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用4500（0.5分）资料（5）中的处理不正确。理由：诺奇公司无法预计退货率，所以不能确认收入。（0.5分）更正分录为：借：以前年度损益调整——调整主营业务收入1500 　　贷：应收账款1500（0.5分）借：发出商品1125 　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本1125（0.5分）借：坏账准备75（1500*5%）　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失75（0.5分） Accounting treatments in Information (1) are incorrect. Reason: no material difference between expected amount and prior estimate for useful life of fixed assets, no adjustment should be made on estimated useful life of fixed assets. Actual accrual of depreciation of the equipment in Year 2015＝270012＝225 (in ten thousand Yuan) Accrual of depreciation of the equipment that should have recorded in Year 2015＝270012＝225 (in ten thousand Yuan) Difference of actual and required accrual of depreciation of the equipment in Year 2015＝225－168.75＝56.25 (in ten thousand Yuan) Correcting entries are: Debit: Adjustment of profit or loss of prior years – adjustment of operating costs （56.25*80%）45 Merchandise inventory （56.25*20%）11.25 Credit: Accumulated depreciation 56.25 Accounting treatments in Information (2) are incorrect. Reason: Nuoqi Company uses cost model to measure investment real estate, therefore, book value should be used as recorded, value for investment real estate when converting commercial residential building into rental housing. No recognition should be made for revaluation of fair market value, but accrual of depreciation should be made on time. Correcting entries are: Debit: Other comprehensive income 3 000 Credit: Investment real estate 3 000 Debit: Adjustment of profit or loss of prior years – adjustment of gain or loss on revaluation of fair market value 3 000 Credit: Investment real estate – revaluation of fair market value 3 000 Debit: Adjustment of profit or loss of prior years – adjustment of non-operating costs （27000/50*11/12）495 Credit: Accumulated depreciation on investment real estate 495 Accounting treatments in Information (3) are incorrect. Reason: according to accounting standards, enterprise should debit “R&D -- expensed” account for research and development expenditures not satisfying requirement of capitalization. Enterprise should debit “R&D -- capitalized” account for research and development expenditures satisfying requirement of capitalization. At the end of period, enterprise should transfer the balance of “R&D -- expensed” account into “General administrative expense” account. For research and development project that meets intended use and forms intangible assets, the enterprise should transfer the balance of “R&D -- capitalized” account into “Intangible assets” account. Correcting entries are: Debit: Adjustment of profit or loss of prior years – adjustment of General administrative expense 202.5 Credit: R&D – expensed 202.5 Accounting treatments in Information (4) are incorrect. Reason: the enterprise should transfer retrieved shop into “Investment real estate – under construction” account, finish and reach expected condition for use and report it as investment real estate if the enterprise retrieved shop due to expiry of tenancy, remodeled it and rented it out afterwards. Correcting entries are: Debit: Investment real estate – under construction 6 000 Credit: Construction in progress 6 000 Debit: Investment real estate – under construction 4 500 Credit: Adjustment of profit or loss of prior years – adjustment of general administrative expense 4 500 Accounting treatments in Information (5) are incorrect. Reason: Nuoqi Company could not estimate return rate, therefore, no revenue should be recognized. Correcting entries are: Debit: Adjustment of profit or loss of prior years – adjustment of operating income 1 500 Credit: Accounts receivables 1 500 Debit: Shipped goods 1 125 Credit: Adjustment of profit or loss of prior years – adjustment of operating costs 1 125 Debit: Allowance for bad debt 75（1500*5%） Credit: Adjustment of profit or loss of prior years – adjustment of impairment loss on assets 75

（本小题15分）诺奇公司是一个生产企业，兼营房地产开发业务，其2015年财务报表于2016年4月30日报出。2016年3月，会计师事务所对诺奇公司财务报表...

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