（本小题18分）甲公司为上市公司，为提高市场占有率，实现多元化经营，2*12年甲公司对乙公司进行控股合并，相关资料如下。（1）2*12年5月2日，甲公...

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问题（本小题18分）甲公司为上市公司，为提高市场占有率，实现多元化经营，2*12年甲公司对乙公司进行控股合并，相关资料如下。（1）2*12年5月2日，甲公司与其母公司丙公司签订股权转让协议，主要内容如下： ①甲公司以可供出售金融资产和无形资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股权。 ②上述合并合同于2*12年7月1日已获各方股东大会通过，并于当日办妥股权登记手续以及其他资产所有权的划转手续。当日甲公司可供出售金融资产的账面价值为5000万元（成本为4500万元，累计公允价值变动500万元），公允价值为5500万元；无形资产原值3500万元，已计提摊销额600万元，公允价值为3500万元，处置该项无形资产应交增值税385万元。丙公司持有的乙公司80%的股权为2*11年7月1日以银行存款9300万元取得，当时乙公司可辨认净资产的账面价值为10500万元（其中，股本为5000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元），公允价值为11000万元（未考虑递延所得税资产和递延所得税负债），乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由以下两项资产导致：

上述存货乙公司至当年年末已对外出售；上述固定资产在投资前采用直线法计提折旧，在投资后乙公司改用双倍余额递减法计提折旧（甲公司认可该折旧方式），不考虑净残值。乙公司2*11年7月1日至2*12年6月30日实现净利润3000万元（假设均匀发生），确认其他综合收益500万元，未分配现金股利。2*12年7月1日，乙公司可辨认净资产账面价值为14000万元（其中，股本为5000万元，资本公积为4500万元，其他综合收益为500万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元），公允价值为16000万元。（2）2*12年9月1日，乙公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。乙公司购进商品当期对外销售150件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品50件。2*12年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元。 2*12年9月10日，甲公司从乙公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。乙公司2*12年下半年实现净利润1250万元，提取盈余公积125万元。当年10月购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税因素）。（3）其他资料： ①各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化。 ②预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 ③乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同，固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。 ④不考虑其他因素。计算甲公司2*12年7月1日取得对乙公司投资的初始投资成本并编制合并日合并报表中的调整、抵销分录。

选项

答案

解析乙公司2*12年7月1日相对于最终控制方丙公司而言的可辨认净资产账面价值＝11000－（800－600）*25%－（1050－750）*25%＋[3000－（200＋300*2/5）*75%]＋500＝14135（万元）（1分）丙公司取得乙公司80%股权时的商誉＝9300－（11000－500*25%）*80%＝600（万元）（1分）甲公司2*12年7月1日取得乙公司投资的初始投资成本＝14135*80%＋600＝11908（万元）（1分）合并报表中调整、抵销分录为：借：存货200 　　固定资产300 　　贷：资本公积 375 　　　　递延所得税负债 125（1分）借：未分配利润——年初（60＋200）260 　　管理费用 60 　　贷：固定资产（300*2/5）120 　　　　存货 200 （1分）借：递延所得税负债（320*25%）80 　　贷：未分配利润——年初　65 　　　　所得税费用 15 （1分）借：股本5000 　　资本公积（4500＋375）4875 　　其他综合收益 500 　　盈余公积400 　　未分配利润（900＋2760－300）3360 　　商誉　600 　　贷：长期股权投资11908 　　　　少数股东权益 2827 （2分）

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