A公司主要从事电子产品的生产与销售，不考虑所得税等影响。A公司2013年至2014年发生的业务如下。（1）A公司为了进军日用化工产品的生产与销售行业，...

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问题 A公司主要从事电子产品的生产与销售，不考虑所得税等影响。A公司2013年至2014年发生的业务如下。（1）A公司为了进军日用化工产品的生产与销售行业，于2013年1月1日以银行存款5600万元从B公司股东处购买了B公司100％的股权。A公司与B公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日B公司可辨认净资产账面价值总额为4800万元（其中，股本2000万元、资本公积2600万元、盈余公积30万元、未分配利润170万元），可辨认净资产的公允价值为5000万元（含一项无形资产评估增值200万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法摊销）。（2）2013年B公司实现净利润1720万元，提取盈余公积172万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益200万元，当年其他所有者权益变动100万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。（3）2013年A公司计划进行战略调整，整合集团业务、剥离辅业，集中发展电子产品的主营业务。同年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为10000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2013年12月31日之前支付4000万元，以先取得B公司20%股权；C公司应在2014年12月31日之前支付6000万元，以取得B公司剩余80%股权。2013年12月31日至2014年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80%股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。（4）2013年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付4000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续。（5）2014年6月30日，C公司向A公司支付6000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权；2014年1月1日至2014年6月30日，B公司实现净利润1010万元，无其他净资产变动事项。编制A公司2013年12月31日个别财务报表的相关会计分录，及合并报表中相关的调整抵销分录。

选项

答案

解析 ①个别财务报表：企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。借：银行存款 4000 　　贷：长期股权投资（5600*20%）1120 　　　　其他综合收益 2880（1分） ②合并财务报表：借：无形资产 200 　　贷：资本公积 200 （1分）借：管理费用（200/10）20 　　贷：无形资产 20（1分）对处置20%股权部分进行调整：借：其他综合收益 400 　　贷：投资收益［（1720－20）*20%］340 　　　　资本公积（100*20%）20 　　　　其他综合收益（200*20%）40 （1分）注：调整后的净利润是1720－20；这里的20是资产评估增值200补提的摊销对净利润的影响，即评估增值的无形资产200/10【预计使用年限】。借：长期股权投资（600*20%）120 　　贷：其他综合收益 120（1分）剩余80%股权按照权益法调整：借：长期股权投资 1600 　　贷：投资收益[（1720－20）*80%]1360 　　　　资本公积 80 　　　　其他综合收益 160 （1分）借：股本 2000 　　资本公积（2600＋200＋100）2900 　　其他综合收益 200 　　盈余公积（30＋172）202 　　未分配利润（170＋1720－20－172）1698 　　商誉（6200－7000*80%）600 　　贷：长期股权投资（5600－1120＋120＋1600）6200 　　　　少数股东权益（7000*20%）1400 （1分）即合并财务报表最终的会计处理：借：银行存款 4000 　　贷：少数股东权益 1400 　　　　其他综合收益 2600 （1分）【该分录为合并报表中最终编制的会计分录，不属于调整抵销分录的部分，在考试时不需要编制。】借：投资收益（1700*100%）1700 　　未分配利润——年初 170 　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积 172 　　　　　　　　　——年末1698 此外，由于A公司已经签订了不可撤销的股权出售协议且预计处置将在1年内完成，A公司还应根据“财务报表列报准则”有关持有待售资产和终止经营的有关规定进行相应的会计处理和列报。（1分）

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