W上市公司（以下简称“W公司”）为一家大型家电企业，其20*5年～20*6年发生的相关交易或事项如下：（1）20*5年4月3日，W公司与T公司的股东签...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题 W上市公司（以下简称“W公司”）为一家大型家电企业，其20*5年～20*6年发生的相关交易或事项如下：（1）20*5年4月3日，W公司与T公司的股东签订协议，决定以货币资金3 000万元和一项公允价值为3 000万元的可供出售金融资产收购T公司60%的股权。 20*5年6月6日，上述协议经T公司股东大会审议通过。6月28日，甲公司支付银行存款3 000万元；6月30日，双方办理完毕相关资产和股权的划转手续，W公司于当日取得对T公司的控制权。购买日T公司可辨认净资产的账面价值为6 800万元（股本2 000万元，资本公积1 000万元，其他综合收益600万元，盈余公积400万元，未分配利润2 800万元），可辨认净资产的公允价值为8 000万元。购买日，T公司公允价值与账面价值的差额由下述资产形成： ①一项管理用无形资产公允价值为1 840万元，账面价值为1 200万元，预计仍可使用4年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销； ②一项专设销售机构的销售用固定资产的公允价值为1 200万元，账面价值为640万元，尚可使用年限为7年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）20*5年7月，W公司向T公司销售200件A商品，每件售价3万元，每件成本2万元。T公司取得后作为库存商品核算。货款以银行存款结清。（3）T公司20*5年10月将一件库存商品以600万元的价格出售给W公司，W公司取得后作为管理用固定资产（动产设备），当月即投入使用。该商品的成本为480万元，未计提跌价准备。该资产尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。至当年年末，价款尚未结算，W公司对一年以内的应收账款按照账面余额的5%计提坏账准备，对一年以上的应收账款按照账面余额的10%计提坏账准备（含对关联方的应收款项）。（4）T公司20*5年下半年实现净利润1 200万元，增加其他综合收益500万元，分配现金股利200万元。至当年年末T公司共对外出售A商品80件，年末，A商品的可变现净值为300万元。（5）T公司20*6年实现净利润2 600万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益500万元，分配现金股利500万元。至当年年末，T公司共对外出售A商品100件，当年末A商品可变现净值为36万元。至当年年末，W、T公司之间内部交易的款项尚未结算。（6）其他条件： ①W公司与T公司的原股东、T公司在合并发生前均不存在任何关联方关系，双方存货和动产设备适用的增值税税率均为17%。 ②W公司与T公司会计期间、会计政策相同，双方均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。编制W公司20*5年12月31日合并T公司财务报表相关的调整、抵销分录。

选项

答案

解析 ①将子公司资产的账面价值调整为公允价值借：固定资产 560 　　无形资产 640 　　贷：资本公积 1 200（1分）借：销售费用 40 　　管理费用 80 　　贷：固定资产（560/7/2）40 　　　　无形资产（640/4/2）80（1分） ②内部交易形成存货、固定资产的抵销分录借：营业收入600 　　贷：营业成本 480 　　　　存货 120（0.5分） 20*5年末，从个别报表角度考虑，T公司该存货的成本＝3*（200－80）＝360（万元），大于可变现净值300万元，需要计提存货跌价准备＝360－300＝60（万元）； 20*5年末，从集团角度考虑，T公司该存货的成本＝2*（200－80）＝240（万元），小于可变现净值300万元，不需要计提存货跌价准备。因此合并报表应该抵销掉个别报表中计提的存货跌价准备：借：存货——存货跌价准备 60 　　贷：资产减值损失 60（0.5分）借：营业收入　600 　　贷：营业成本　480 　　　　固定资产　120（0.5分）借：固定资产——累计折旧（120/5*2/12）4　　　贷：管理费用　4 借：少数股东权益[（120－4）*40%]46.4 　　贷：少数股东损益 46.4（0.5分） ③将长期股权投资调整为权益法 T公司20*5年下半年经过调整的净利润＝1 200－40－80＝1 080（万元）借：长期股权投资（1 080*60%）648 　　贷：投资收益　648 借：长期股权投资（500*60%）300 　　贷：其他综合收益　300 借：投资收益　（200*60%）120 　　贷：长期股权投资　120（1分） ④抵销子公司所有者权益和投资收益借：股本　　2 000 　　资本公积　　2 200 　　其他综合收益　（600＋500）1 100 　　盈余公积　　（400＋120）520 　　未分配利润　　（2 800＋1 080－120－200）3 560 　　商誉　　1 200 　　贷：长期股权投资　　（6 000＋648＋300－120）6 828 　　　　少数股东权益　　3 752（1分）借：投资收益　648 　　少数股东损益　432 　　未分配利润——年初　2 800 　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积　120 　　　　　　　　　——本年利润分配　200 　　　　　　　　　——年末　3 560（1分） ⑤内部债权债务的抵销分录借：应付账款 [600*（1＋17%）]　702 　　贷：应收账款　702（0.5分）借：应收账款　（702*5%）35.1 　　贷：资产减值损失　35.1（0.5分）

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