W上市公司（以下简称“W公司”）为一家大型家电企业，其20*5年～20*6年发生的相关交易或事项如下：（1）20*5年4月3日，W公司与T公司的股东签...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题 W上市公司（以下简称“W公司”）为一家大型家电企业，其20*5年～20*6年发生的相关交易或事项如下：（1）20*5年4月3日，W公司与T公司的股东签订协议，决定以货币资金3 000万元和一项公允价值为3 000万元的可供出售金融资产收购T公司60%的股权。 20*5年6月6日，上述协议经T公司股东大会审议通过。6月28日，甲公司支付银行存款3 000万元；6月30日，双方办理完毕相关资产和股权的划转手续，W公司于当日取得对T公司的控制权。购买日T公司可辨认净资产的账面价值为6 800万元（股本2 000万元，资本公积1 000万元，其他综合收益600万元，盈余公积400万元，未分配利润2 800万元），可辨认净资产的公允价值为8 000万元。购买日，T公司公允价值与账面价值的差额由下述资产形成： ①一项管理用无形资产公允价值为1 840万元，账面价值为1 200万元，预计仍可使用4年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销； ②一项专设销售机构的销售用固定资产的公允价值为1 200万元，账面价值为640万元，尚可使用年限为7年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）20*5年7月，W公司向T公司销售200件A商品，每件售价3万元，每件成本2万元。T公司取得后作为库存商品核算。货款以银行存款结清。（3）T公司20*5年10月将一件库存商品以600万元的价格出售给W公司，W公司取得后作为管理用固定资产（动产设备），当月即投入使用。该商品的成本为480万元，未计提跌价准备。该资产尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。至当年年末，价款尚未结算，W公司对一年以内的应收账款按照账面余额的5%计提坏账准备，对一年以上的应收账款按照账面余额的10%计提坏账准备（含对关联方的应收款项）。（4）T公司20*5年下半年实现净利润1 200万元，增加其他综合收益500万元，分配现金股利200万元。至当年年末T公司共对外出售A商品80件，年末，A商品的可变现净值为300万元。（5）T公司20*6年实现净利润2 600万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益500万元，分配现金股利500万元。至当年年末，T公司共对外出售A商品100件，当年末A商品可变现净值为36万元。至当年年末，W、T公司之间内部交易的款项尚未结算。（6）其他条件： ①W公司与T公司的原股东、T公司在合并发生前均不存在任何关联方关系，双方存货和动产设备适用的增值税税率均为17%。 ②W公司与T公司会计期间、会计政策相同，双方均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。编制W公司20*6年12月31日合并T公司财务报表中与内部交易相关的调整、抵销分录。

选项

答案

解析 ①A产品内部交易的抵销借：未分配利润——年初　120 　　贷：营业成本 120 借：营业成本　20 　　贷：存货　20 借：存货——存货跌价准备 60 　　贷：未分配利润——年初 60（1分） 20*6年，从个别报表角度考虑，T公司对外销售A商品结转的存货跌价准备＝60*100/（200－80）＝50（万元）；从合并报表角度考虑，A商品在上一年没有发生减值，本年销售时也不需要结转存货跌价准备，因此应该将个别报表中结转的存货跌价准备金额抵销掉：借：营业成本 50 　　贷：存货——存货跌价准备 50（0.5分）从个别报表角度考虑，20*6年末，A商品的成本＝3*20＝60（万元），账面价值＝300*20/120＝50（万元），可变现净值＝36（万元），A商品的存货跌价准备应有余额＝60－36＝24（万元），已有减值准备余额＝60－50＝10（万元），因此个别报表角度应计提14万元；从合并报表角度考虑，A商品的成本＝账面价值＝2*20＝40（万元），大于A商品的可变现净值36万元，A商品存货跌价准备的应有余额＝40－36＝4（万元），期初余额为0，因此合并报表角度应计提4万元；因此本期合并报表应抵销的个别报表多计提的存货跌价准备＝14－4＝10（万元），相关抵销分录为：借：存货——存货跌价准备 10 　　贷：资产减值损失 10 （0.5分） ②固定资产内部交易的抵销借：未分配利润——年初　120 　　贷：固定资产　120 借：固定资产——累计折旧　（120/5*2/12）4　　　贷：未分配利润——年初　4（1分）借：固定资产——累计折旧　（120/5）24 　　贷：管理费用　24（1分）借：少数股东权益[（120－4）*40%]46.4 　　贷：未分配利润——年初 46.4 借：少数股东损益（24*40%）9.6 　　贷：少数股东权益 9.6（1分） ③内部债权债务的抵销借：应付账款 [600*（1＋17%）]　702 　　贷：应收账款　702 借：应收账款　（702*5%）35.1 　　贷：未分配利润——年初　35.1 借：应收账款　（702*5%）35.1 　　贷：资产减值损失　35.1（1分）

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