20*2年1月1日甲公司购买乙公司于当日发行的5年期一般公司债券，面值为3 000万元，票面利率4.5%，每年年末计息并支付当年的利息，到期一次偿还本金并...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题 20*2年1月1日甲公司购买乙公司于当日发行的5年期一般公司债券，面值为3 000万元，票面利率4.5%，每年年末计息并支付当年的利息，到期一次偿还本金并支付最后一期利息。实际利率为3%，购买价款为3 100万元，另支付手续费106万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。此后，该债券发生了如下变动：（1）20*2年12月31日，该债券的市场价格为3 500万元。（2）20*3年6月30日，甲公司处置其持有乙公司债券的50%，售价为1 800万元，支付手续费10万元；20*3年底由于乙公司经营不善，导致该债券的市场价格下跌，20*3年12月31日，市场价值为1 400万元（3）20*4年，由于乙公司出现信用危机，导致该债券市场价值持续下跌，但预计利息可以收回。20*4年12月31日，该债券的市场价值为1 000万元。（4）20*5年度，乙公司经营方针政策发生变化，其信誉逐步好转，该债券在二级市场上的价值有所上升，年末市场价值为1 300万元。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）。答案金额以万元为单位，不考虑其他因素。请根据资料（1）～（4）编制相关的会计分录，并计算该债券每年对损益或权益的影响；

选项

答案

解析（1）2012年12月31日借：应收利息（3 000*4.5%）135 　　贷：投资收益（3 206*3%）96.18 　　　　可供出售金融资产——利息调整38.82（1分）应确认的公允价值变动＝3 500－（3 206－38.82）＝332.82（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动332.82 　　贷：其他综合收益332.82（1分）甲公司因持有该债券增加损益96.18万元，同时增加所有者权益332.82万元。（2）20*3年6月30日，甲公司出售该债券的50%，应确认的处置投资收益＝1 800－10－3 500*50%＋332.82*50%＝206.41（万元）；借：银行存款（1 800－10）1 790 　　贷：可供出售金融资产——成本（3 000*50%）1 500 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（332.82*50%）166.41 　　　　　　　　　　　　——利息调整（（206－38.82）*50%）83.59 　　　　投资收益40（2分）借：其他综合收益（332.82*50%）166.41 　　贷：投资收益166.41（1分）处置后剩余摊余成本＝（3 206－38.82）*50%＝1 583.59（万元） 20*3年12月31日借：应收利息（1 500*4.5%）67.5 　　贷：投资收益（1 583.59*3%）47.51 　　　　可供出售金融资产——利息调整19.99（1分） 20*3年，甲公司因该债券形成的公允价值变动＝1 400－（1 750－19.99）＝－330.01（万元）（下降）借：其他综合收益330.01 　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动330.01（1分）甲公司因该债券增加20*3年损益＝40＋166.41＋47.51＝253.92（万元）；减少当期所有者权益＝330.01＋166.41＝496.42（万元）。 20*3年12月31日摊余成本＝1 583.59－19.99＝1 563.6（万元）（3）20*4年12月31日借：应收利息（1 500*4.5%）67.5 　　贷：投资收益（1 563.6*3%）46.91 　　　　可供出售金融资产——利息调整20.59（1分）由于信用危机，公允价值继续下跌，需要计提减值准备。当期发生的公允价值变动＝1 000－（1 400－20.59）＝－379.41（万元）；应计提的资产减值损失＝379.41＋（330.01－166.41）＝543.01（万元）借：资产减值损失543.01 　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动379.41 　　　　其他综合收益163.60（1分） 20*4年度，甲公司因该债券减少损益＝543.01－46.91＝496.1（万元），增加所有者权益163.60万元。（4）确认实际利息：借：应收利息（1 500*4.5%）67.5 　　贷：投资收益（1 000*3%）30 　　　　可供出售金融资产——利息调整37.5（1分）企业应转回的减值准备＝1 300－（1 000－37.5）＝337.5（万元）；小于已计提的减值准备。借：可供出售金融资产——公允价值变动337.5 　　贷：资产减值损失337.5（2分）甲公司因该债券增加20*5年损益＝30＋337.5＝367.5（万元）；（1分）对权益没有影响。（1分）

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