甲公司为增值税一般纳税人，存货和机器设备适用的增值税税率为17％。甲公司20*4年至20*5年与固定资产有关的业务资料如下：（1）20*4年12月1日...

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问题甲公司为增值税一般纳税人，存货和机器设备适用的增值税税率为17％。甲公司20*4年至20*5年与固定资产有关的业务资料如下：（1）20*4年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3 000万元，增值税额为510万元；发生保险费和运输费40万元（不考虑运输费的增值税），外聘专业人员服务费30万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。（2）20*4年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为200万元，市场价格为250万元；发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。领用的该产品计提存货跌价准备20万元。（3）20*4年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。（4）20*6年12月31日，因替代产品的出现，该生产线出现减值迹象。20*6年末该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元。减值后的使用年限与折旧方法、净残值保持不变。（5）20*8年6月30日，甲公司将该生产线出售给乙公司，售价为1 200万元（不含增值税），在处置过程中，发生清理费用6万元。假定不考虑其他因素。 <1> 、计算固定资产的入账价值，并根据资料（1）、（2）编制相关分录。 <2> 、计算甲公司20*6年末对该项固定资产应计提的减值准备的金额，以及20*7年末应计提的折旧金额。 <3> 、计算甲公司因该固定资产应确认的处置损益金额，并编制相关会计分录。

选项

答案

解析固定资产入账价值＝3 070＋180＋6＝3 256（万元）（1分） ①支付设备价款、保险费、运输费以及外聘专业人员服务费：借：在建工程（3 000＋40＋30） 3 070 　　应交税费——应交增值税（进项税额）510 　　贷：银行存款 3 580（0.5分） ②领用自产产品：借：在建工程 180 　　存货跌价准备20 　　贷：库存商品 200（0.5分） ③计提安装工人薪酬：借：在建工程 6 　　贷：应付职工薪酬 6（0.5分） ④设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产（3 070＋180＋6） 3 256 　　贷：在建工程 3 256（0.5分） The book value of the fixed assets = 3 070＋180＋6＝3 256 (ten thousand Yuan). ① Payment for the equipment, premium, transportation, and fees for outside professionals: Dr:Construction in process (3 000＋40＋30）3 070 Tax payable – VAT payable (input VAT) 510 Cr:Bank deposit 3580 ② Use of self-made products: Dr: Construction in process 180 Provision for inventory price fall 20 Cr: Inventory 200 ③ Provision for installers’ compensation: Dr: Construction in process 6 Cr: Payroll payable 6 ④ The equipment was installed and reached expected condition for use: Dr: Fixed assets 3 070＋180＋6）3 256 Cr: Construction in process 3 256 20*5年计提折旧额＝（3 256－150）/10＝310.6（万元）（0.5分） 20*6年计提折旧额＝（3 256－150）/10＝310.6（万元）（0.5分） 20*6年末计提减值前固定资产的账面价值＝3 256－310.6*2＝2 634.8（万元）（0.5分）甲公司持有该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额1 500万元，因此20*6年末该固定资产的可收回金额＝1 500（万元）（0.5分）因此，甲公司对该固定资产应该计提的减值准备＝2 634.8－1 500＝1 134.8（万元）（1分）计提减值后，甲公司应将该固定资产按照减值后的账面价值在剩余使用年限内分摊，所以20*7年应计提的折旧额＝（1 500－150）/（10－2）＝168.75（万元）（2分） Depreciation in 20x5 = （3 256－150）/10＝310.6 (ten thousand Yuan). Depreciation in 20x6 = （3 256－150）/10＝310.6 (ten thousand Yuan). Book value for fixed asset before impairment at the end of 20x6 = 3 256－310.6*2＝2 634.8 (ten thousand Yuan). The present value of future cash flows for this fixed assets in Company Jia’s possession is 1 350 (ten thousand Yuan), which is less than the net amount 1 500 (ten thousand Yuan) after minus disposition fee from fair value, so the recoverable amount for this fixed asset at the end of 20x6 = 1500 (ten thousand Yuan). Therefore, provision for fixed asset impairment = 2 634.8－1 500＝1 134.8 (ten thousand Yuan). After impairment, Company Jia should amortize the book value that excludes the impairment in the remaining service life. Depreciation in 20x7 = （1 500－150）/（10－2）＝168.75 (ten thousand Yuan). 20*8年6月30日该生产线的账面价值＝3 256－310.6*2－1 134.8－168.75*1.5＝1 246.88（万元）（0.5分）甲公司因该固定资产形成的处置损益＝（1 200－6）－1 246.88＝－52.88（万元）（0.5分）会计处理：借：固定资产清理1 252.88 　　累计折旧874.32 　　固定资产减值准备1 134.8 　　贷：固定资产3 256 　　　　银行存款6（0.5分）借：银行存款1 404 　　营业外支出52.88 　　贷：固定资产清理1 252.88 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）204（0.5分） Book value for this production line in 20x8 = 3 256－310.6*2－1 134.8－168.75*1.5＝1 246.88 (ten thousand Yuan). (0.5 points) Company Jia’s gain/loss on disposal of this fixed asset = （1 200－6）－1 246.88＝－52.88 (ten thousand Yuan). Accounting treatment: Dr: Disposal of fixed assets 1252.88 Accumulated depreciation 874.32 Provision for fixed asset impairment 1134.8 Cr: Fixed assets 3256 Bank deposit 6 Dr: Bank deposit 1404 Other business expenditure 52.88 Cr: Disposal of fixed assets 1252.88 Tax payable – VAT payable (output VAT)

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