（1）甲公司在2010年12月31日，以8 000万元的价格吸收合并了乙公司，甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值...

问题（1）甲公司在2010年12月31日，以8 000万元的价格吸收合并了乙公司，甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为12 500万元，负债（全部为应付账款）的公允价值为5 000万元，甲公司确认了商誉500万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线—A生产线（包括A1、A2、A3三台设备）和B生产线（包括B1、B2两台设备），A生产线的公允价值为7 500万元（其中：A1设备为2 000万元、A2设备为2 500万元、A3设备为3 000万元），B生产线的公允价值为5 000万元（其中：B1设备为1 500万元、B2设备为3 500万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为300万元，B资产组分摊的商誉价值为200万元。 2011年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销量锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。2011年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为5 000万元和4 100万元。甲公司无法合理估计A1、A2、A3和B1、B2的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 <1>?、编制甲公司在2010年12月31日购买日的会计分录； <2>?、计算确定2011年12月31日A生产线、商誉及A1、A2、

选项 A3各设备的减值损失；计算确定2011年12月31日B生产线、商誉及B1、B2各设备的减值损失；编制计提资产减值的会计分录。

答案

解析借：固定资产——A1设备 2 000 　　　　　　——A2设备 2 500 　　　　　　——A3设备 3 000 　　　　　　——B1设备 1 500 　　　　　　——B2设备 3 500 　　商誉 500 　　贷：应付账款 5 000 　　　　银行存款 8 000（2分） Dr: Fixed asset——A1 Equipment 2 000 　　　　　　——A2 Equipment 2 500 　　　　　　——A3 Equipment 3 000 　　　　　　 ——B1 Equipment 1 500 Goodwill 500 Cr: Accounts payable 5 000 Bank deposit 8 000 【考点“资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”】 A资产组 ①不包含商誉的A资产组账面价值 A1设备的账面价值＝2 000－2 000/5＝1 600（万元） A2设备的账面价值＝2 500－2 500/5＝2 000（万元） A3设备的账面价值＝3 000－3 000/5＝2 400（万元）不包含商誉的账面价值合计＝1 600＋2 000＋2 400＝6 000（万元）（0.5分） ②对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。 A资产组的可收回金额为5 000万元；不包含商誉的账面价值为6 000万元；应确认资产减值损失为1 000万元。（0.5分） ③对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。 A资产组包含商誉的账面价值＝6 000＋300＝6 300（万元） A资产组的可收回金额为5 000万元；应确认资产减值损失1 300万元。（0.5分） ④减值损失1 300万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值300万元，其余减值损失1 000万元再在A1、A2、A3设备之间按账面价值的比例进行分摊。即商誉应分配的减值损失＝1 300-1000＝300（万元）（0.5分） A1设备分摊的减值损失＝1 000*1 600/6 000＝266.67（万元）（0.5分） A2设备应分摊的减值损失＝1 000*2 000/6 000＝333.33（万元）（0.5分） A3设备应分摊的减值损失＝1 000*2 400/6 000＝400（万元）（0.5分） B资产组 ①B资产组不包含商誉的账面价值 B1设备的账面价值＝1 500－1 500/5＝1 200（万元） B2设备的账面价值＝3 500－3 500/5＝2 800（万元） B资产组不包含商誉的账面价值合计＝1 200＋2 800＝4 000（万元）（0.5分） ②对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。 B资产组的可收回金额为4 100万元；不包含商誉的账面价值4 000万元；所以，不确认减值损失。（0.5分） ③对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。 B资产组包含商誉的账面价值＝4 000＋200＝4 200（万元） B资产组的可收回金额为4 100万元。（0.5分） ④B资产组的可收回金额4 100万元小于其包含商誉的账面价值4 200万元，应确认资产减值损失100万元。（0.5分）商誉应分配的减值损失＝100-0＝100（万元），B资产组可辨认资产未发生减值损失。（0.5分）借：资产减值损失（300＋100）400 　　贷：商誉减值准备 400 借：资产减值损失 1 000 　　贷：固定资产减值准备——A1设备 266.67 　　　　　　　　　　　　——A2设备 333.33 　　　　　　　　　　　　——A3设备 400（2分） Asset Group A ① Net book value of Asset Group A (excluding goodwill) Net book value of A1 Equipment＝2 000－2 000/5＝1 600 (in ten thousand Yuan) Net book value of A2 Equipment＝2 500－2 500/5＝2 000 (in ten thousand Yuan) Net book value of A3 Equipment＝3 000－3 000/5＝2 400 (in ten thousand Yuan) Total net book value excluding goodwill is ＝1 600＋2 000＋2 400＝6 000 (in ten thousand Yuan) ②Test impairment on asset group excluding goodwill, calculate recoverable amount and impairment loss. Asset Group A’s recoverable amount is 5 000 (in ten thousand Yuan); net book value excluding goodwill is 6 000 (in ten thousand Yuan); assets impairment loss that should be recognized is 1 000 (in ten thousand Yuan). ③Test impairment on asset group including goodwill, calculate recoverable amount and impairment loss. Asset Group A’s net book value including goodwill is ＝6 000＋300＝6 300 (in ten thousand Yuan); Asset Group A’s recoverable amount is 5 000 (in ten thousand Yuan); assets impairment loss that should be recognized is 1 300 (in ten thousand Yuan). ④ Impairment loss 1 300 (in ten thousand Yuan) should be pro rated and offset net book value 300 (in ten thousand Yuan) of goodwill of asset group. Remainder impairment loss 1 000 (in ten thousand Yuan) should be splited based on net book value proportion of A1/A2/A3 equipments. That is impairment loss apportioned to goodwill is ＝1 300－1000＝300 (in ten thousand Yuan). Impairment loss pro rated to A1 Equipment＝1 000*1 600/6 000＝266.67(in ten thousand Yuan) Impairment loss pro rated to A2 Equipment＝1 000*2 000/6 000＝333.33 (in ten thousand Yuan) Impairment loss pro rated to A3 Equipment＝1 000*2 400/6 000＝400 (in ten thousand Yuan) Asset Group B ① Net book value of Asset Group B (excluding goodwill) Net book value of B1 Equipment＝1 500－1 500/5＝1 200 (in ten thousand Yuan) Net book value of B2 Equipment＝3 500－3 500/5＝2 800 (in ten thousand Yuan) Total net book value of Asset Group B excluding goodwill is ＝＝1 200＋2 800＝4 000 (in ten thousand Yuan) ②Test impairment on asset group excluding goodwill, calculate recoverable amount and impairment loss. Asset Group B’s recoverable amount is 4 100 (in ten thousand Yuan); net book value excluding goodwill is 4 000 (in ten thousand Yuan); therefore, no impairment loss is recognized. ③Test impairment on asset group including goodwill, calculate recoverable amount and impairment loss. Net book value of Asset Group B excluding goodwill is ＝4 000＋200＝4 200 (in ten thousand Yuan); Asset Group B’s recoverable amount is 4 100 (in ten thousand Yuan). ④Asset Group B’s recoverable amount is 4 100 (in ten thousand Yuan) is less than net book value of Asset Group B excluding goodwill 4 200 (in ten thousand Yuan). Impairment loss that should be recognized is 100 (in ten thousand Yuan) Impairment loss that should be pro rated to goodwill is ＝100－0＝100 (in ten thousand Yuan), Asset Group B could recognize no impairment loss on asset. Debit: Asset impairment loss（300＋100）400 Credit: Provision for goodwill impairment 400 Debit: Asset impairment loss 1 000 Credit: Provision for asset impairment ——A1 Equipment 266.67 　　　　　　　　　　　　 ——A2 Equipment 333.33 　　　　　　　　　　　　 ——A3 Equipment 400 【考点“资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”】

（1）甲公司在2010年12月31日，以8 000万元的价格吸收合并了乙公司，甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值...

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