甲公司、A公司、B公司都是增值税一般纳税企业，机器设备和原材料适用的增值税率为17%。A公司和B公司都是甲公司的子公司。（1）甲公司持有的B公司80%...

问题甲公司、A公司、B公司都是增值税一般纳税企业，机器设备和原材料适用的增值税率为17%。A公司和B公司都是甲公司的子公司。（1）甲公司持有的B公司80%的股权是甲公司于20*2年1月1日从企业集团外部购入的，支付的对价资料如下：

购买日B公司可辨认净资产的账面价值为3 500万元，与公允价值一致。此外，甲公司发生审计、评估、法律咨询费用50万元。（2）20*3年1月1日A公司以一项专利权为对价自甲公司（母公司）处购买B公司40%的股份，具有重大影响。A公司付出该专利权的公允价值为1 800万元，账面原价为2 000万元，已经计提了600的摊销，没有计提减值准备。当日，B公司所有者权益账面价值与公允价值均为4 000万元。（3）20*4年7月1日A公司自母公司甲公司处再次以银行存款2 000万元购买B公司另外的40%的股份，A公司对B公司的持股比例达到80%，能够控制B公司的生产经营决策。B公司相对于最终控制方（甲公司）而言的净资产账面价值为4 600万元。（4）B公司所有者权益的变动如下：20*2年B公司实现净利润450万元，其他综合收益税后净额50万元。20*3年12月31日B公司实现净利润500万元，其他综合收益税后净额100万元。20*4年1月1日至20*4年7月1日，B公司实现净利润380万元，其他综合收益税后净额20万元。其他资料：假定该交易属于非一揽子交易。甲公司、A公司和B公司未发生其他内部交易事项。上述净利润均为B公司按照投资日可辨认净资产公允价值调整后的净利润。不考虑其他因素。 1、计算甲公司合并B公司时形成的商誉的金额，并编制甲公司20*2年个别报表中的相关会计分录； 2、计算A公司20*3年1月1日取得B公司的40%股权的初始投资成本，并编制A公司20*3年个别报表中的相关会计分录； 3、判断A公司合并B公司的合并类型，并说明理由； 4、计算A公司20*4年7月1日合并B公司的初始投资成本，并编制

选项 A公司20*4年个别报表以及简述合并报表中的相关处理原则。

答案

解析甲公司合并B公司时形成的商誉＝1 481＋1 000*（1＋17%）＋700*（1＋17%）－3 500*80%＝670（万元）（1分）甲公司相关会计处理：借：固定资产清理 800 　　累计折旧 400 　　贷：固定资产 1 200（0.5分）借：长期股权投资——投资成本 3 470 　　管理费用 50 　　贷：其他业务收入（1 481＋700） 2 181 　　　　固定资产清理 800 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） [（1 000＋700）*17%] 289 　　　　营业外收入 200 　　　　银行存款 50（1分）借：其他业务成本 800 　　公允价值变动损益 400 　　贷：投资性房地产——成本 800 　　　　　　　　　　——公允价值变动 400（1分）借：其他业务成本 500 　　贷：原材料 500（0.5分）【考点“通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并”】 20*3年1月1日A公司取得B公司的40%股权属于不形成控股合并的长期股权投资，其初始投资成本等于付出对价的公允价值之和，因此初始投资成本＝1 800（万元）。（1分） 20*3年1月1日，借：长期股权投资——投资成本 1 800 　　累计摊销 600 　　贷：无形资产 2 000 　　　　营业外收入 400（1分）投资日，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额＝4 000*40%＝1 600（万元），小于初始投资成本，不需要调整。（1分） 20*3年12月31日，借：长期股权投资——损益调整（500*40%）　 200 　　　　　　　　——其他综合收益（100*40%）　 40 　　贷：投资收益 200 　　　　其他综合收益 40（1分）【考点“通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并”】 A公司合并B公司是同一控制下企业合并；（1分）理由：合并前后A公司和B公司都处于甲公司的控制下。（1分）【考点“通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并”】 A公司20*4年7月1日合并B公司的初始投资成本＝（4 600－670）*80%+670＝3 814（万元）。（2分） A公司20*4年个别报表中的会计处理： 2014年7月1日，原持有的40%的股权，借：长期股权投资——损益调整（380*40%） 152 　　　　　　　　——其他综合收益（20*40%） 8 　　贷：投资收益 152 　　　　其他综合收益 8（1分）新取得40%股权的时，借：长期股权投资——投资成本 2 000 　　贷：银行存款 2 000（1分）初始投资成本3 814万元与达到控制前的长期股权投资账面价值2 200万元加上合并日取得股份新支付对价的账面价值2 000万元之和的差额－386万元调整资本公积。（1分）借：资本公积——股本溢价　　 386 　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　386（1分） A公司20*4年合并报表中的会计处理：合并报表：一方面，在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分，应当予以恢复；二方面，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及净资产变动部分，在合并报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益、其他综合收益，并转入资本公积（股本溢价）。三方面，重述合并财务报表的比较数据。（2分）　　分析：20*2年1月1日，甲公司企业集团外部购入B公司80%股权，20*4年7月1日A公司自母公司甲公司处取得B公司的控制权。A公司虽然20*3年1月1日开始持有B公司40%的股权，但20*2年1月1日开始与B公司同受甲公司最终控制，视同自20*2年1月1日起A公司即持有B公司80%股权并重述合并财务报表的比较数据。【考点“通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并”】

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