新华有限责任公司（以下简称“新华公司”），以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按季度计算汇兑损益并提供季度财务报表。新华公司20...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题新华有限责任公司（以下简称“新华公司”），以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按季度计算汇兑损益并提供季度财务报表。新华公司2017年第一季度发生的相关外币业务如下：（1）1月1日与外商签订投资合同，外商分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1欧元=9.2元人民币。1月10日，新华公司收到外商的第一次投资，投资金额为300万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.3元人民币；2月1日，收到外商的第二次投资，投资金额为200万欧元，当日即期汇率为1欧元=9.35元人民币。（2）1月15日，以每股5欧元的价格购入

选项 A公司500万股普通股，当日即期汇率为1欧元=9.3元人民币，新华公司将该资产划分为可供出售金融资产，款项已经支付。2017年3月31日该可供出售金融资产的市价变为每股6.5欧元。（3）2月1日，以每股2欧元的价格购入B公司10万股普通股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1欧元=9.35元人民币，款项已经支付。由于市场价格变动，3月31日该股票的市价变为每股1.5欧元。（4）2月5日，新华公司从C公司购入国内市场上尚无的M产品1000件，每件价格为0.5万欧元，当日即期汇率为1欧元=9.4元人民币。3月31日，尚有100件M产品未销售出去，国内市场仍无M产品供应。M产品的市场价格降至每件0.35万欧元。（5）假设新华公司2016年12月31日银行存款欧元户的账面余额为5000万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.2元人民币，不存在其他外币账户余额。2017年3月31日的即期汇率为1欧元=9.45元人民币。要求：（1）根据上述资料，不考虑其他因素的影响，对上述事项（1）至事项（4）做出相应的会计处理，并编制会计分录（不要求做外币银行存款汇兑差额的处理）。（2）综合计算外币银行存款季度末产生的汇兑差额，并编制会计分录。

答案

解析（1） ①事项（1） 1月10日借：银行存款——欧元　　　　　　　　　　 2790（300*9.3）　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2790 2月1日借：银行存款——欧元　　　　　　　　　　1870（200*9.35）　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1870 ②事项（2） 1月15日借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　 23250 　贷：银行存款——欧元　　　　　　　　 23250（5*500*9.3） 3月31日可供出售金融资产的价值变动=6.5*500*9.45-23250=7462.5（万元人民币）。借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　7462.5 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　7462.5 ③事项（3） 2月1日借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 187 　贷：银行存款——欧元　　　　　　　　　 187（2*10*9.35） 3月31日交易性金融资产的价值变动=1.5*10*9.45-187=-45.25（万元人民币）。借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 45.25 　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 45.25 ④事项（4）2月5日借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4700 　贷：银行存款——欧元　　　　　　　 4700（1000*0.5*9.4） 3月31日，存货计提跌价准备的金额=100*0.5*9.4-100*0.35*9.45=139.25（万元人民币）. 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　139.25 　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　139.25 【综合分析】事项（1）：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。事项（2），以公允价值计量的外币非货币性项目，如为可供出售外币非货币性金融资产，采用公允价值确定当日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入其他综合收益。事项（3），以公允价值计量的外币非货币性项目，如为交易性金融资产，采用公允价值确定当日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入公允价值变动损益。事项（4），对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。如果成本大于可变现净值，则按其差额确认资产减值损失。（2）外币银行存款产生的汇兑损益=（5000+300+200-5*500-2*10-1000*0.5）*9.45-（5000*9.2+300*9.3+200*9.35-5*500*9.3-2*10*9.35-1000*0.5*9.4）=23436-22523=913（万元人民币）（汇兑收益）。借：银行存款——欧元　　　　　　　　　　　　　　　　 913 　贷：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　 913 【综合分析】期末货币性项目计算因汇率变动而产生的汇兑损益时，计算原则为：外币账户按照期末汇率调整后的记账本位币余额（期末外币余额*期末即期汇率）-调整前的记账本位币余额（即按原汇率折算的剩余记账本位币金额）。如果上述计算结果为正，对外币资产类账户为汇兑收益，对外币负债类账户为汇兑损失；如果上述计算结果为负，对外币资产类账户为汇兑损失，对外币负债类账户为汇兑收益。

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