甲公司适用的所得税税率为25%。2×15 年度，甲公司发生了如下交易或事项：（1）2×15 年1 月1 日，甲公司将一项办公楼对外出租。当日，该办公楼...

作者: tihaiku 人气: - 评论: 0

问题甲公司适用的所得税税率为25%。2×15 年度，甲公司发生了如下交易或事项：（1）2×15 年1 月1 日，甲公司将一项办公楼对外出租。当日，该办公楼的账面余额为2000 万元，已计提累计折旧800 万元（与税法处理一致），未计提减值准备。出租后，该办公楼的剩余使用年限为10 年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧。转换日，该办公楼的公允价值为1500 万元。2×15 年12 月31日，该办公楼的公允价值为2000 万元，收到全年的租金600 万元。税法规定的该资产的折旧政策与会计处理一致。（2）2×15 年4 月1 日，甲公司一项专利权研发成功，当年发生支出200 万元，全部符合资本化条件。该项目是2×14 年1 月1 日开始研发的，至2×14 年年末共发生支出500 万元，其中符合资本化条件的支出为300 万元。甲公司预计该无形资产的使用年限为5 年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。税法规定的该无形资产摊销方式和年限均与会计一致，并且税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（3）其他资料：甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司当年实现的利润总额为8000 万元。甲公司除上述事项外，不存在其他形成差异的事项。 1）根据资料（1），编制2×15 年甲公司与投资性房地产转换和后续计量相关的会计分录； 2）根据资料（2），判断该无形资产形成的暂时性差异是否需要确认递延所得税，请说明理由； 3）根据上述资料计算甲公司应确认的所得税费用、应交所得税、递延所得税费用，并编制相关的会计分录。

选项

答案

解析 1）投资性房地产的相关会计分录为： 2×15 年1 月1 日借：投资性房地产——成本1500 累计折旧800 贷：固定资产2000 其他综合收益300（2 分） 2×15 年12 月31 日借：投资性房地产——公允价值变动500 贷：公允价值变动损益（2000－1500）500（1.5 分）借：银行存款600 贷：其他业务收入600（1.5 分） 2)对于该无形资产因为税法上按照150%的金额加计摊销，因此形成了可抵扣暂时性差异，但是不需要确认递延所得税资产。（2 分）因为该无形资产初始形成时就造成了其账面价值与计税基础不一致，该无形资产的确认不是企业合并形成的且该差异既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不需要确认递延所得税。（2 分） 3）应纳税所得额＝8000－500－（2000－800）/10－（500×150%－500）/5/12×9＝7342.5（万元）（1 分）应交所得税＝7342.5×25%＝1835.63（万元）（1 分）投资性房地产的计税基础＝2000－800－（2000－800）/10＝1080（万元）（1 分）投资性房地产的账面价值＝2000（万元）（1 分）资产的账面价值大于资产的计税基础，因此形成应纳税暂时性差异，金额＝2000－1080＝920（万元）（1 分）其中，转换日公允价值1500 大于账面价值1200 的金额确认的递延所得税负债计入“其他综合收益”中。因此形成的递延所得税费用＝（920－300）×25%＝155（万元）。（1 分）所得税费用＝1835.63＋155＝1990.63（万元）（1 分）相关会计分录为：借：其他综合收益（300×25%）75 所得税费用1990.63 贷：递延所得税负债（155＋75）230 应交税费——应交所得税1835.63（2 分）

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