甲地板厂（以下简称“甲厂”）生产实木地板，2015 年 8 月发生下列业务：（1）外购一批实木素板并支付运费，取得的增值税专用发票注明素板金额 50 ...

作者: tihaiku 人气: - 评论: 0

问题甲地板厂（以下简称“甲厂”）生产实木地板，2015 年 8 月发生下列业务：（1）外购一批实木素板并支付运费，取得的增值税专用发票注明素板金额 50 万元、税额 8.5 万元，取得运输业增值税专用发票注明运费金额 1 万元、税额 0.11 万元。（2）甲厂将外购素板 40％加工成 A 型实木地板，当月对外销售并开具增值税专用发票注明销售金额 40 万元、税额 6.8 万元。（3）受乙地板厂（以下简称“乙厂”）委托加工一批 A 型实木地板，双方约定由甲厂提供素板，乙厂支付加工费。甲厂将剩余的外购实木素板全部投入加工，当月将加工完毕的实木地板交付乙厂，开具的增值税专用发票注明收取材料费金额 30.6 万元、加工费 5 万元，甲厂未代收代缴消费税。（其他相关资料：甲厂直接持有乙厂 30％股份，实木地板消费税税率为 5％）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）判断甲厂和乙厂是否为关联企业并说明理由。（2）计算业务（2）应缴纳的消费税税额。（3）判断业务（3）是否为消费税法规定的委托加工业务并说明理由。（4）指出业务（3）的消费税纳税义务人，计税依据确定方法及数额。（5）计算业务（3）应缴纳的消费税税额。

选项

答案

解析（1）甲厂和乙厂为关联企业。根据企业所得税法及实施条例的规定，如果一方直接持有另一方的股份总和达到 25％以上，即视为具有关联关系，本题中甲厂直接持有乙厂 30％股份，所以甲厂和乙厂为关联企业。（2）业务（2）应缴纳的消费税＝40×5％－50×5％×40％＝2－1＝1（万元）（3）业务（3）不是消费税法规定的委托加工业务。按照消费税法的规定，委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，而本例中主要材料是由受托方（甲厂）提供的，不能视为委托加工，属于甲厂销售自产实木地板。（4）业务（3）的纳税人为甲厂。该业务的实质是甲厂销售自产实木地板，销售价格按照最近时期同类实木地板的价格确定，即按照业务（2）对外销售价格确定。计税依据＝40÷40％×60％＝60（万元）（5）业务（3）应缴纳的消费税＝60×5％－50×5％×60％＝3－1.5＝1.5（万元）。

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