某上市公司自 2013 年起被认定为高新技术企业，2014 年度取得主营业务收入 48000 万元、其他业务收入 2000 万元，营业外收入 1000 万...

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问题某上市公司自 2013 年起被认定为高新技术企业，2014 年度取得主营业务收入 48000 万元、其他业务收入 2000 万元，营业外收入 1000 万元，投资收益 500 万元，发生主营业务成本 25000 万元、其他业务成本 1000万元、营业外支出 1500 万元、营业税金及附加 4000 万元（新政策改为税金及附加，且所含内容也相应变化），管理费用 3000 万元，销售费用 10000 万元，财务费用 1000 万元，实现年度利润总额 6000 万元，当年发生的相关具体业务如下：（1）广告费支出 8000 万元。（2）业务招待费支出 350 万元。（3）实发工资 4000 万元，当年 6 月 5 日，中层以上员工对公司 2 年前授予的股票期权（该股票期权等待期至 2013 年 12 月 31 日）500 万股实施行权，行权价每股 6 元，当日该公司股票收盘价每股 10 元，其中高管王某行权 6 万股，王某当月工资收入 9 万元。（4）拨缴职工工会经费 150 万元，发生职工福利费 900 万元，职工教育经费 160 万元。（5）专门用于新产品研发的费用 2000 万元，独立核算管理。（6）计提资产减值损失准备金 1500 万元，该资产减值损失准备金未经税务机关核定。（7）公司取得的投资收益中包括国债利息收入 200 万元，购买某上市公司股票分得股息300 万元，该股票持有 8 个月后卖出。（8）获得当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金 500 万元，已取得财政部门正式文件，支出 400 万元。（9）向民政部门捐款 800 万元用于救助贫困儿童。（其他相关资料：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）计算广告费支出应调整的应纳税所得额。（2）计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。（3）计算应计入成本、费用的工资总额。（4）计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。（5）计算研发费用应调整的应纳税所得额。（6）计算资产减值损失准备金应调整的应纳税所得额并说明理由。（7）计算投资收益应调整的应纳税所得额。（8）计算财政补助资金应调整的应纳税所得额并说明理由。（9）计算向民政部门捐赠应调整的应纳税所得额。（10）计算该公司 2014 年应缴纳企业所得税税额。（11）计算高管王某 6 月份应缴纳的个人所得税。

选项

答案

解析（1）销售（营业）收入＝48000＋2000＝50000（万元）广告费扣除限额＝50000×15％＝7500（万元）＜实际发生额 8000 万元，广告费应调增应纳税所得额＝8000－7500＝500（万元）（2）业务招待费扣除限额 1＝350×60％＝210（万元）；扣除限额 2＝50000×5‰＝250（万元）税前准予扣除的业务招待费＝210（万元）业务招待费支出应调增的应纳税所得额＝350－210＝140（万元）（3）应计入成本、费用的工资总额＝4000＋500×（10－6）＝6000（万元）。（4）工会经费扣除限额＝6000×2％＝120（万元）＜实际拨缴金额 150 万元，纳税调增30 万元。职工福利费扣除限额＝6000×14％＝840（万元）＜实际发生金额 900 万元，纳税调增60 万元。自 2015 年 1 月 1 日起，高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8％的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。职工教育经费扣除限额＝6000×8％＝480（万元）＞实际发生金额 160万元，无需纳税调整。工会经费、职工福利费和职工教育经费应调增的应纳税所得额＝30＋60＋0＝90 （万元）（5）研发费用应调减的应纳税所得额＝2000×50％＝1000（万元）（6）资产减值损失准备金应调增的应纳税所得额＝1500（万元）。因为税法规定，未经核定计提的资产减值损失准备金不得在税前扣除。（7）投资收益应调减的应纳税所得额＝200（万元）（8）财政补助资金应调减的应纳税所得额＝500－400＝100（万元）。当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金 500 万元属于不征税收入，应纳税调减；与不征税收入对应的支出 400 万元，不得在税前扣除，应纳税调增。（9）公益性捐赠扣除限额＝6000×12％＝720（万元）＜实际发生额 800 万元，向民政部门捐赠应调增应纳税所得额＝800－720＝80（万元）（10）应纳税所得额＝6000＋500＋140－2000＋90－1000＋1500－200－100＋80＝5010（万元）公司员工股票期权行权的工资薪金支出 500×（10－6）＝2000（万元），应调减应纳税所得额。该公司应缴纳企业所得税税额＝5010×15％＝751.5（万元）（11）高管王某 6 月份应缴纳的个人所得税包括工资薪金所得和股票期权所得两部分，应纳税额＝［（10－6）×6/12×10000×25％－1005］×12＋（90000－3500）×45％－13505＝47940＋25420＝73360（元）。

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