某家具生产企业，职工人数85人，资产总额2800万元。2018年度全年产品不含税销售收入2000万元、与产品销售收入配比的成本1500万元、投资收益30万...

作者: tihaiku 人气: - 评论: 0

问题某家具生产企业，职工人数85人，资产总额2800万元。2018年度全年产品不含税销售收入2000万元、与产品销售收入配比的成本1500万元、投资收益30万元、营业外支出45万元、税金及附加100万元、管理费用180万元、销售费用230万元、财务费用5万元。2019年初聘请某会计师事务所进行审计，发现如下问题：　　（1）全年计入成本、费用的工资金额为750万元，实际发放700万元，余下50万元计划在2019年7月进行发放。当年拨缴职工工会经费为15万元并取得专用收据、实际支付的职工福利费为105万元、实际支付的职工教育经费20万元。　　（2）管理费用中含业务招待费60万元。　　（3）销售费用中含广告费200万元，上年结转未抵扣的广告费120万元。　　（4）投资收益中包含国债转让收益25万元，国债利息收入5万元。　　（5）营业外支出中包含直接捐赠给希望小学支出12.4万元，该业务是家具生产企业将外购的一批购入价格为10万元，现市价为15万元的木材捐赠给希望小学制作课桌椅。　　要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。　　（1）计算该企业2018年度的会计利润。　　（2）计算事项（1）应调整的应纳税所得额。　　（3）计算事项（2）应调整的应纳税所得额。　　（4）计算事项（3）应调整的应纳税所得额。　　（5）计算事项（4）应调整的应纳税所得额。　　（6）计算事项（5）应调整的应纳税所得额。　　（7）计算该企业2018年度的应纳税所得额。　　（8）计算该企业2018年度应缴纳的企业所得税。　　（9）假设该企业2019年保持职工人数、资产总额不变，当年的会计利润为105万元，无其他的纳税调整事项，计算2019年应缴纳的企业所得税。

选项

答案

解析（1）会计利润总额＝2000－1500＋30－45－100－180－230－5＝－30（万元）　　（2）50万元计提未支付的工资要进行纳税调增处理。　　职工福利费扣除限额＝700×14%＝98（万元），调增应纳税所得额＝105－98＝7（万元）。　　职工工会经费扣除限额＝700×2%＝14（万元），调增应纳税所得额＝15－14＝1（万元）。　　职工教育经费扣除限额＝700×8%＝56（万元），实际支付20万元，无需进行纳税调整。　　应合计调增应纳税所得额＝50＋7＋1＝58（万元）　　（3）业务招待费限额＝（2000＋15）×0.5%＝10.08（万元）　　实际发生额的60%＝60×60%＝36（万元）　　调增应纳税所得额＝60－10.08＝49.92（万元）　　（4）广告费扣除限额＝（2000＋15）×15%＝302.25（万元）　　本年发生广告费200万元可以全额扣除，同时上年超限额广告费可以税前扣除金额＝302.25－200＝102.25（万元），因此，事项（3）纳税调减102.25万元。　　（5）国债利息免税，国债转让收入应按照规定纳税。因此纳税调减5万元。　　（6）将外购的货物用于捐赠，要视同销售处理，按照被移送资产的公允价值确定销售收入。　　因此确认视同销售收入15万元，视同销售成本10万元，合并调增应纳税所得额为5万元。　　直接对希望小学的捐赠不属于公益性捐赠，不可以税前扣除，因此要纳税调增12.4万元。　　两项合并纳税调增金额＝12.4＋5＝17.4（万元）　　（7）2018年应纳税所得额＝－30＋58＋49.92－102.25－5＋17.4＝－11.93（万元）　　（8）2018年度应纳税所得额为负数，因此应缴纳的企业所得税为0元。　　（9）小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。本题中家具生产企业属于小型微利企业，适用上述优惠政策。　　2019年应缴纳的企业所得税＝（－11.93＋105）×25%×20%＝4.65（万元）

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