某电器生产企业为增值税一般纳税人，2018 年度会计自行核算取得营业收入 25000 万元、营业外收入 3000 万元、投资收益 1000 万元，扣除营...

作者: tihaiku 人气: - 评论: 0

问题某电器生产企业为增值税一般纳税人，2018 年度会计自行核算取得营业收入 25000 万元、营业外收入 3000 万元、投资收益 1000 万元，扣除营业成本 12000 万元、营业外支出 1000 万元、税金及附加 300 万元、管理费用 6000 万元、销售费用 5000 万元、财务费用 2000 万元，企业自行核算实现年度利润总额 2700 万元。2019 年初聘请某会计师事务所进行审计，发现如下问题：（1）2 月 28 日企业签订租赁合同将一处价值 600 万元的仓库对外出租，取得不含税租金收入 30 万元，未计算缴纳房产税和印花税。（2）与境内关联企业签订资产交换协议，以成本 300 万元，不含税售价 400 万元的中央空调换入等值设备一台，会计上未做收入核算，未计算缴纳印花税。（3）管理费用和销售费用中含业务招待费 500 万元，广告费 3000 万元。（4）上年结转未抵扣的广告费 850 万元。（5）管理费用中含新产品研究开发费用 2000 万元。（6）计入成本、费用的实发工资 8000 万元。拨缴职工工会经费 150 万元，发生职工福利费 1200 万元、职工教育经费 250 万元。（7）该企业接受境内关联企业甲公司权益性投资金额 2000 万元。2018 年以年利率 6%向甲公司借款 5000 万元，支付利息 300 万元计入财务费用，金融机构同期同类贷款利率为 5%。该企业实际税负高于甲公司，并无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则。（8）营业外支出中含通过中国青少年发展基金会援建希望小学捐款 400 万元，并取得合法票据。（9）购进属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，取得增值税专用发票，注明价款 500 万元，进项税额 85 万元。（其他相关资料：当地房产税房产余值减除比例为 30%，购销合同的印花税税率 0.3‰，财产租赁合同印花税税率 1‰，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。 1.计算业务（1）应缴纳的房产税和印花税。 2.计算业务（2）应缴纳的印花税。 3.计算该企业2018 年度的会计利润总额。 4.计算广告费支出应调整的应纳税所得额。 5.计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。 6.计算研发费应调整的应纳税所得额。 7.计算工会经费，职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。 8.计算利息支出应调整的应纳税所得额。 9.计算公益捐赠应调整的应纳税所得额。 10.计算该企业2018 年度的应纳税所得额。 11.计算该企业2018 年度的应缴纳的企业所得税税额。

选项

答案

解析 1.应缴纳的房产税＝600×（1－30%）×2÷12×1.2%＋30×12%＝4.44（万元）应缴纳的印花税＝30×1‰＝0.03（万元） 2.以货换货合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。应缴纳的印花税＝（400＋400）×0.3‰＝0.24（万元） 3.会计利润总额＝2700＋（400－300）－4.44－0.03－0.24＝2795.29（万元） 4.当期销售（营业）收入＝25000＋400＝25400（万元）广告费扣除限额＝25400×15%＝3810（万元）实际发生3000 万元，准予全额扣除，同时上年超限额广告费可结转扣除810 万元，所以应调减应纳税所得额810 万元。 5.业务招待费扣除限额＝（25000＋400）×0.5%＝127（万元）小于500×60%＝300（万元），只能扣除127 万元。所以应调增应纳税所得额＝500－127＝373（万元） 6.新产品研究开发费用2000 万元可以加计扣除75%，应调减应纳税所得额＝2000×75%＝1500（万元） 7.职工福利费扣除限额＝8000×14%＝1120（万元），实际发生1200 万元，纳税调增80 万元。职工工会经费扣除限额＝8000×2%＝160（万元），实际发生150 万元，不作调整。职工教育经费扣除限额＝8000×8%＝640（万元），实际发生额250 万元，不作调整。 “三项经费”应调增应纳税所得额＝80（万元） 8.本题中债资比例为5000÷2000＝2.5，大于标准比例2，准予税前扣除的借款利息＝2000×2×5%＝200（万元），应调增应纳税所得额＝300－200＝100（万元） 9.公益性捐赠扣除限额＝2795.29×12%＝335.43（万元），实际捐赠额400 万元，应调增应纳税所得额＝400－335.43＝64.57（万元） 10.该企业2018 年度的应纳税所得额＝2795.29－810＋373－1500＋80＋100＋64.57＝1102.86（万元） 11.该企业2018 年度的应缴纳的企业所得税税额＝1102.86×25%－500×10%＝225.72（万元）

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