某软件生产企业，系增值税一般纳税人。企业会计核算 2019 年度主营业务收入 1800 万元，成本、费用等支出金额合计 1350 万元，实现会计利润450...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题某软件生产企业，系增值税一般纳税人。企业会计核算 2019 年度主营业务收入 1800 万元，成本、费用等支出金额合计 1350 万元，实现会计利润450 万元，年末增值税留抵税额 22 万元。2020 年 4 月聘请税务师对其 2019 年度的企业所得税汇算清缴进行审核，发现以下业务未作纳税调整：（1）10 月赊销产品一批，不含税价款为 200 万元，合同约定 2019 年 12 月 20 日收款；但该款于 2020 年 1 月 5 日收讫，企业于实际收款日确认收入并结转成本 160 万元。（2）销售费用账户中的广告费 400 万元，管理费用账户中的业务招待费 20 万元。（3）研发费用账户中的研发人员工资及“五险一金”50 万元、外聘研发人员劳务费用 5 万元、直接投入材料费用 20 万元，支付境外机构的委托研发费用 70 万元，未形成无形资产。（4）11 月购进并投入使用设备一台，取得增值税专用发票注明价款 240 万元、税款 31.2 万元，会计按直线法计提折旧，期限 4 年，净残值为 0。所得税处理时企业选择一次性扣除政策。（5）全年发放工资 1000 万元，发生职工福利费 150 万元，税务机关代收工会经费 25 万元并取得代收票据，职工教育经费 110 万元（含职工培训费用 90 万元）。（注：该企业适用的城市维护建设税税率 7%，教育费附加、地方教育附加征收率分别为 3%、2%；该企业已过两免三减半优惠期，适用的企业所得税税率 25%，不考虑软件企业的增值税即征即退）请根据上述资料，回答下列问题： 2019 年该企业职工福利费、工会经费和职工教育经费的纳税调整额是（）万元。

选项 A.5 B.10 C.15 D.45

答案 C

解析（1）职工福利费的扣除限额=1000×14%=140（万元）＜150 万元，应纳税调增=150-140=10（万元）。（2）工会经费的扣除限额=1000×2%=20（万元）＜25 万元，应纳税调增=25-20=5（万元）。（3）职工教育经费的扣除限额=1000×8%=80（万元）＞20 万元（软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费 90 万元可以全额在税前扣除），无须纳税调整。（4）故 2019 年该企业职工福利费、工会经费和职工教育经费的纳税调整额=10+5=15（万元）。

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