A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，2010年发生有关企业合并的相关资料如下。(1)2010年4月10日，A公司拟以一项可供出售金融资产和一项...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题 A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，2010年发生有关企业合并的相关资料如下。(1)2010年4月10日，A公司拟以一项可供出售金融资产和一项固定资产为对价，自B公司购入C公司80%的股份。2010年5月20日，A、B、C公司分别召开了股东大会，决议通过该投资方案。在2010年5月31日，A公司付出相关资产的转让手续已经办理妥当，但是由于人员问题，A公司一时无法向C公司派驻董事，双方于6月30日针对C公司日常管理达成一致意见，并签订协议，协议约定在新董事会成立之前，继续由原董事会主持日常工作，但C公司董事会作出的任何决议须经A公司认可方可生效。2010年7月31日，C公司股权转让手续办理完毕，C公司于当日对外发布临时报告予以公告。2010年12月31日，A公司向C公司派遣董事会人员7名，正式接管C公司董事会，并对C公司今后战略发展方向做出调整。A公司付出的可供出售金融资产和固定资产的相关信息如下：该可供出售金融资产的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元（其中成本为1200万元，累计形成的公允价值变动收益为600万元）；该固定资产为A公司使用的一台机器设备，公允价值为3000万元，原值为2500万元，已计提的累计折旧为800万元，计提减值为100万元。2010年4月10日、2010年5月20日、2010年5月31日、2010年6月30日、2010年7月31日、2010年12月31日C公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均相等，且分别为5800万元、6000万元、6300万元、6500万元、6700万元、7300万元。(2)2010年9月30日A公司向C公司销售一台管理用设备，不含税价款400万元，账面价值500万元。C公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。(3)C公司2010年实现净利润2400万元（假设各月均衡实现），年末分配现金股利500万元，提取盈余公积240万元。(4)2011年3月20日，A公司以800万元的价款向℃公司出售一批存货，该存货的成本为500万元，未发生减值。到年末，该存货尚未对外出售。C公司2011年实现净利润5000万元，分配现金股利1000万元，提取盈余公积500万元。当年实现其他综合收益200万元。(5)2012年1月20日，A公司出售了C公司50%的股权，取得价款6000万元。剩余的30%股权仅能够对C公司施加重大影响。此时剩余股权的公允价值为3600万元。当日，A公司办理资产转移手续并收取价款。(6)其他资料：假定A公司与B公司不存在关联方关系；A、B、C公司适用的增值税税率均为17%。不考虑所得税等其他因素的影响。要求： (1)确定购买日并说明理由。 (2)确定企业合并成本及商誉金额。 (3)编制2010年12月31日合并报表中按照权益法调整的分录以及内部交易的相关分录（不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵消分录）。 (4)编制2011年12月31日合并报表中按照权益法调整的分录以及内部交易的相关分录（不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵消分录）。 (5)计算A公司出售s0%股权在个别报表中和合并报表中确认的处置损益。

选项

答案

解析 (1)购买日为2010年6月30日，因为A公司与C公司签订协议，已经实质取得对C公司的控制权。(2)企业合并成本=2000+3000+3000*17%=5510（万元），企业合并商誉=5510-6500*80%=310（万元）。(3)按照权益法调整的分录为：借：长期股权投资(2400*6/12*80%)960贷：投资收益960借：投资收益(500*80%)400贷：长期股权投资400内部交易的抵消分录：借：固定资产——原值100贷：营业外支出100借：管理费用(100/5*3/12)5贷：固定资产——累计折旧5(4)对2010年的相关调整分录重新计量：借：长期股权投资(2400*6/12*80%)960贷：未分配利润960借：未分配利润(500*80%)400贷：长期股权投资4002011年按照权益法调整的分录为：借：长期股权投资(5000*80%)4000贷：投资收益4000借：投资收益(1000*80%)800贷：长期股权投资800借：长期股权投资(200*80%)160贷：资本公积160对于2010年内部交易的抵消分录：借：固定资产——原值100贷：未分配利润——年初100借：未分配利润——年初5贷：固定资产——累计折旧5借：管理费用20贷：固定资产一一累计折旧202011年内部存货交易的抵消分录：借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本300贷：存货300(5)A公司出售50%股权在个别报表中应确认的处置损益=6000-5510*50%/80%=2556.25（万元）A公司出售50%股权在合并报表中应确认的处置损益=(6000+3600)-(6500+2400*6/I2-500+5.000-1000+200)*80%-310+200*80%=330（万元）

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