甲公司为一家上市公司，其在2×18年至2×19年发生如下投资业务：（1）2×18年1月1日，甲公司自深交所购入A公司发行在外的债券1 000万份，每份面...

问题甲公司为一家上市公司，其在2×18年至2×19年发生如下投资业务：（1）2×18年1月1日，甲公司自深交所购入A公司发行在外的债券1 000万份，每份面值4元，票面年利率为10%。该债券为2×17年1月1日发行，期限为6年，次年1月5日支付当年度利息，到期归还本金。甲公司支付购买价款合计4 600万元（包括应收利息400万元），另支付交易费用474万元，实际利率为6%。甲公司根据管理该金融资产的业务模式将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。初始确认时，甲公司已经确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。（2）2×18年1月1日，甲公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5 000万元，实际支付价款为4 639.52万元（含交易费用9.52万元），票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。甲公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，初始确认时确定的实际利率为12%。该债券持有期间未发生预期信用损失。（3）2×18年3月10日，甲公司购买C公司发行的股票300万股，成交价每股为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占C公司表决权资本的5%。甲公司取得该股票后将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（4）2×18年年末，甲公司根据当前市场价格等相关信息确定A公司债券的期末公允价值为4 650万元；C公司股票每股市价为15元。（5）2×19年年末，甲公司根据当前市场相关信息确定A公司债券的公允价值为4 300万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为100万元。2×19年C公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，2×19年年末C公司股票的收盘价格为每股市价为6元。（6）2×20年1月20日，甲公司以4 500万元的价格将持有A公司的债券出售，并于当日收到价款。其他资料：税法规定，金融资产初始入账价值以及摊余成本的计算和会计采用一致的方法，但金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25%（除题目有要求以外，未作要求的均不需要考虑所得税对账务处理以及计算的影响）。假定不考虑其他因素。（计算结果保留两位小数）（1）根据资料（1）－（3），计算甲公司取得各项金融工具的初始入账价值，并分别编制初始计量的相关会计分录。（2）根据资料（1）－（4），计算甲公司2×18年度因各项债券和股票投资影响当期损益或其他综合收益的金额，并分别编制当年度后续计量的相关会计分录。（3）根据资料（4）和其他资料，计算2×18年年末甲公司因持有上述投资产生的所得税影响，并编制相关的会计分录。（4）根据资料（5）和其他资料，计算甲公司2×19年因各项债券和股票投资影响当期损益或其他综合收益的金额，并编制后续计量的相关会计分录。（5）根据资料（6）和其他资料，编制甲公司处置A公司债券的会计分录。

选项

答案

解析（1） ①甲公司取得A公司债券的初始入账价值＝4 600＋474－400＝4 674（万元），购入时的分录为：借：其他债权投资——成本 4 000 　——利息调整 674 　　应收利息 400 贷：银行存款 5 074（1分） ②甲公司购入B公司债券的初始入账价值＝4 639.52（万元），购入时的分录为：借：债权投资——成本　5 000 　　贷：银行存款　　　　 4 639.52 　　　　债权投资——利息调整　　360.48（1分） ③甲公司取得C公司股票的初始入账价值＝300×（14.8－0.2）＝4 380（万元），购入时的分录为：借：交易性金融资产——成本 4 380 应收股利 60 投资收益 10 贷：银行存款 4 450（2分）（2）影响当期损益的金额＝4 674×6%＋4 639.52×12%＋300×15－4 380－10＝947.18（万元）；影响其他综合收益的金额＝4 650－（4 674＋4 674×6%－400）＝95.56（万元）。（2分） A公司债券的会计分录：借：应收利息（4 000×10%）400 　　贷：投资收益（4 674×6%）280.44 　　　　其他债权投资——利息调整 119.56 借：其他债权投资——公允价值变动 [4 650－（4 674－119.56）] 95.56 　　贷：其他综合收益 95.56（2分） B公司债券的会计分录：借：应收利息（5 000×10%）500 　　债权投资——利息调整 56.74 贷：投资收益　　（4 639.52×12%）556.74（2分） C公司股票的会计分录：借：交易性金融资产——公允价值变动 120 贷：公允价值变动损益 120（2分）（3） ①持有A公司债券投资： 2×18年年末的账面价值＝4 650（万元）；计税基础＝4 674＋280.44－400＝4 554.44（万元）；应纳税暂时性差异余额＝4 650－4 554.44＝95.56（万元）；应确认递延所得税负债的金额＝95.56×25%－0＝23.89（万元）； ②持有B公司债券投资，账面价值和计税基础相等，不产生暂时性差异。 ③对C公司股票投资： 2×18年年末的账面价值＝300×15＝4 500（万元）；计税基础＝4 380（万元）；应纳税暂时性差异余额＝4 500－4 380＝120（万元）；应确认递延所得税负债的金额＝120×25%＝30（万元）；相关会计分录为：借：其他综合收益 23.89 所得税费用 30 贷：递延所得税负债 53.89（2分）（4）影响损益的金额＝（4 674＋280.44－400）×6%－100＋（4 639.52＋556.74－500）×12%＋（6×300－15×300）＝－1 963.18（万元）；（1分）影响其他综合收益的金额＝4 300－（4 650＋273.27－400）＋100＝－123.27（万元）。（1分） A公司债券的会计分录：借：应收利息 400 　　贷：投资收益 273.27 　　　　其他债权投资——利息调整 126.73 借：其他综合收益 223.27 　　贷：其他债权投资——公允价值变动 223.27 借：信用减值损失 100 贷：其他综合收益——信用减值准备 100 B公司债券的会计分录：借：应收利息 500 　　债权投资——利息调整 63.55 　　贷：投资收益　563.55 C公司股票的会计分录：借：公允价值变动损益 2 700 贷：交易性金融资产——公允价值变动 2 700 （5）会计分录：借：银行存款 4 500 其他债权投资——公允价值变动 127.71 贷：其他债权投资——成本 4 000 ——利息调整（674－119.56－126.73）427.71 投资收益 200 借：投资收益 27.71 贷：其他综合收益（223.27－95.56－100）27.71（2分）

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