（2018年）甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：　　资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12 000万元从非关联方取得乙公司60%的有...

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问题（2018年）甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：　　资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12 000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，并于当日取得对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为16 000万元，其中，股本8 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积4 000万元，未分配利润1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。　　资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。　　资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。　　资料四：2016年6月30日，甲公司持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4 500万元全部收存银行。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。　　资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。　　资料六：乙公司2017年度发生亏损25 000万元。　　甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。　　要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负债表相关的合并分录。（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。（5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。（6）分别编制甲公司2016年末和2017年末确认投资收益的会计分录。

选项

答案

解析 1.取得乙公司股权的分录：　　借：长期股权投资 12 000 　　　　贷：银行存款　　12 000 2.产生的合并商誉＝12 000－（16 000×60%）＝2 400（万元）　　借：股本　　8 000 　　　　资本公积 3 000 　　　　盈余公积 4 000 　　　　未分配利润　　1 000 　　　　商誉　　2 400 　　　　贷：长期股权投资 12 000 　　　　　　少数股东权益　（16 000×40%）6 400 3.宣告分派现金股利时：　　借：应收股利　　　　　（300×60%）180 　　　　贷：投资收益　180 　　收到现金股利时：　　借：银行存款　180 　　　　贷：应收股利　180 4.2016年6月30日：　　借：银行存款　　　4 500 　　　　贷：长期股权投资　　　（12 000×1/3；12 000×20%/60%）4 000 　　　　　　投资收益 500 5.按权益法调整剩余长期股权投资：　　借：长期股权投资　　360 　　　　贷：盈余公积（900×60%×2/3×10%）36 　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　（900×60%×2/3×90%）324 　　注意：2016年1月1日至6月30日乙公司实现的净利润为300万元，分派现金股利300万元，自然抵销了无需追溯调整。如果编制会计分录如下：　　借：长期股权投资　　120 　　　　贷：投资收益 120 　　借：投资收益 120 　　　　贷：长期股权投资　　120 6.2016年末：　　借：长期股权投资（100×40%）40 　　　　贷：投资收益　40 　　2016年末长期股权投资的余额＝12 000－4 000＋360＋120－120＋40＝8 400（万元），甲公司应承担乙公司的亏损＝25 000×40%＝10 000（万元），超过长期股权投资账面价值，因此应以长期股权投资的账面价值减记至零为限，仍有额外亏损的，在账外备查登记。2017年末会计分录：　　借：投资收益　　　8 400 　　　　贷：长期股权投资　8 400 『答案解析』2017年被投资方发生亏损，投资方确认应分担被投资单位发生的损失，应以长期股权投资账面价值减记至零为限，仍有额外损失的，在账外备查登记，不再予以确认。

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