A股份有限公司（以下简称“A公司”）有关业务资料如下：（1）2019年9月30日，A公司公告购买丁公司持有的B公司80%股权。购买合同约定，以2019...

问题 A股份有限公司（以下简称“A公司”）有关业务资料如下：（1）2019年9月30日，A公司公告购买丁公司持有的B公司80%股权。购买合同约定，以2019年10月31日经评估确定的B公司净资产价值98000万元为基础，A公司以每股9.8元的价格定向发行10000万股本公司股票作为对价，收购B公司80%股权。 12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，A公司向B公司董事会派出7名成员，能够控制B公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。 12月31日，B公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为100000万元。当日B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为100000万元，其中，股本为80000万元，资本公积为10000万元，盈余公积为2000万元，未分配利润为8000万元。A公司股票收盘价为每股10元。 2020年1月5日，A公司办理完毕相关股权登记手续，当日A公司股票收盘价为每股10.1元，B公司可辨认净资产公允价值为105000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日A公司股票收盘价为每股10.2元，期间B公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，A公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。A、B公司在该项交易前不存在关联关系。（2）A公司与B公司在2020年发生如下交易事项： ①2020年3月，A公司向B公司销售甲商品一批，不含增值税货款共计10000万元。至2020年12月31日，B公司已将该批甲商品全部对外售出，但A公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备1000万元。 ②2020年6月，A公司自B公司购入乙商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。B公司出售该商品售价15000万元，成本为10000万元（未计提存货跌价准备）；A公司已于当日支付货款。 ③2020年10月，A公司自B公司购入丙商品10000件，每件售价0.5万元，已于当月支付货款。B公司丙商品每件成本为0.3万元（未计提存货跌价准备）。至2020年12月31日，A公司购入的该批丙商品有8000件未对外销售，形成期末存货。（3）2020年度，B公司实现净利润15000万元，年末计提盈余公积1500万元，无其他所有者权益变动。（4）其他相关资料： ①A公司与B公司的会计年度和采用的会计政策均相同。 ②本题不考虑增值税、所得税等相关税费； ③除应收账款以外，其他资产均未发生减值。 ④假定B公司在2020年度未分配股利。 ⑤本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ⑥不要求编制与现金流量表相关的抵销分录。要求：（1）确定A公司合并B公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制个别报表相关会计分录。（2）编制A公司2020年12月31日合并B公司财务报表的各项相关抵销分录。

选项

答案

解析（1）A公司合并B公司的购买日是2019年12月31日。理由：A公司能够控制B公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。商誉=10000×10-100000×80%=20000（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　100000 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 90000 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　400 　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　2000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400 （2）A公司2020年12月31日合并B公司财务报表的各项相关抵销分录： ①对长期股权投资的抵销借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500 　　未分配利润——年末　　　21500（8000+15000-1500）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000 　贷：长期股权投资　　　　　112000（100000+15000×80%）　　　少数股东权益　　　　　　　　 23000（115000×20%） ②对投资收益抵销借：投资收益　　　　　　　　　　　12000（15000×80%）　　少数股东损益　　　　　　　　　3000（15000×20%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　8000 　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　21500 ③对甲商品交易的抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 对甲商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　1000 　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　1000 ④购入乙商品作为固定资产交易抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　15000 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　5000 借：固定资产——累计折旧　　　　　500（5000/5/12×6）　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 借：少数股东权益　　　　　　　900[（5000-500）×20%] 　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　900 ⑤对丙商品交易的抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　 5000（10000×0.5）　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000 借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600 借：少数股东权益　　　　　　　　　　320（1600×20%）　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

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