甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年末编制资产负债表时汇总资料如下：（1）2月1日，甲公司向乙公司销售一批商品A，应收货款2...

问题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年末编制资产负债表时汇总资料如下：（1）2月1日，甲公司向乙公司销售一批商品A，应收货款200万元（不含增值税），该批商品A的成本为150万元。至年末乙公司尚未支付货款。6月30日，甲公司得知乙公司存在经营困难，预期收回货款可能出现问题，因此对此按照50%的比例计提坏账准备。（2）甲公司以预收货款的方式向丙公司出售一批本期新生产入库的商品B，预收丙公司货款100万元。该批存货销售价格为120万元，账面成本为70万元，至年末尚未向丙公司发货，剩余款项于3个月后支付。（3）本年新生产入库的一批库存商品C的期末成本为200万元，该库存商品尚未签订销售合同，其市场销售价格为170万元，假定不存在预计销售费用。（4）年初与丁公司签订了一项500万元的固定造价合同，期末尚未完工，预计总成本为400万元。至年末已经发生成本250万元（假定40%属于原材料支出，60%为职工薪酬），预计至完工还将发生成本150万元。年末办理工程款结算290万元，期末实际收到250万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。（5）甲公司部分账户的期初余额情况如下（假定下列账户的金额，除以上业务不存在其他事项的影响）： “应收账款”期初总账科目余额为300万元，其中明细账借方余额为400万元，贷方余额为100万元；“坏账准备”期初余额为0。 “预收账款”期初总账科目余额为180万元，其中明细账借方余额为20万元，贷方余额为200万元。 “库存商品”期初借方余额为400万元，“存货跌价准备”期初贷方余额为10万元；假定全部为商品

选项 A的期初余额，库存商品B、C均为本期新入库，不存在期初余额。假定不考虑其他因素。 1、根据资料（1），计算甲公司应计提坏账准备的金额，并编制与销售业务和计提坏账准备相关的会计分录； 2、根据资料（2），判断该销售业务是否需要确认收入，并编制与该销售业务相关的会计分录； 3、根据资料（3），计算甲公司应计提存货跌价准备的金额，和库存商品C的期末账面价值； 4、根据资料（4），计算建造合同应确认的收入和成本，并编制与建造合同业务的相关分录； 5、根据上述资料，说明资产负债表中“应收账款”、“预收款项”项目的期末列示金额的计算原理，并计算应列示的金额。 6、根据上述资料，计算资产负债表中“存货”项目的期末列示金额。

答案

解析应计提的坏账准备＝200*（1＋17%）*50%＝117（万元）（1分）销售业务分录：借：应收账款 234 　　贷：主营业务收入 200 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 146.25 　　存货跌价准备 3.75 　　贷：库存商品——商品A 150 计提坏账准备的分录为：借：资产减值损失 117 　　贷：坏账准备 117（2分）因为库存商品A的存货跌价准备的期初余额为10万元，因此，因销售商品A需要结转存货跌价准备的金额＝150/400*10＝3.75（万元）；对主营业务成本的影响＝150－3.75＝146.25（万元）。【考点“资产负债表项目的填列（总）”】不需要确认收入，预收账款方式销售产品，产品发出时才进行确认收入的处理。（1分）预收货款时的分录：借：银行存款 100 　　贷：预收账款 100（2分）【考点“资产负债表项目的填列（总）”】存货的成本＝200（万元）可变现净值＝市场售价－预计销售费用＝170－0＝170（万元）甲公司应计提的存货跌价准备＝200－170＝30（万元）期末库存商品C的账面价值＝200－30＝170（万元）（3分）【考点“资产负债表项目的填列（总）”】完工进度＝250/（250＋150）*100%＝62.5% 应确认的收入＝500*62.5%＝312.5（万元）应结转的成本＝（250＋150）*62.5%＝250（万元）（1分）建造合同的分录：借：工程施工——合同成本 250 　　贷：原材料 100 　　　　应付职工薪酬 150 借：应收账款 290 　　贷：工程结算 290 借：银行存款 250 　　贷：应收账款 250 借：主营业务成本 250 　　工程施工——合同毛利 62.5 　　贷：主营业务收入 312.5（2分）【考点“资产负债表项目的填列（总）”】 “应收账款”项目要根据“应收账款”和“预收账款”科目所属明细科目借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（0.5分） “预收账款”项目要根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额的合计数填列。（0.5分） “应收账款”科目所属明细科目借方余额＝400＋234＋290－250＝674（万元） “应收账款”科目所属明细科目贷方余额＝100（万元） “预收账款”科目所属明细科目借方余额＝20（万元） “预收账款”科目所属明细科目贷方余额＝200＋100＝300（万元） “坏账准备”科目期末余额＝0＋117＝117（万元）因此，“应收账款”项目列示金额＝674＋20－117＝577（万元）（1分） “预收账款”项目列示金额＝100＋300＝400（万元）（1分）【考点“资产负债表项目的填列（总）”】库存商品A的期末账面价值＝（400－150）－（10－3.75）＝243.75（万元）库存商品B的期末账面价值＝70（万元）库存商品C的期末账面价值＝170（万元） “工程施工”科目余额＝250＋62.5＝312.5（万元） “工程结算”科目余额＝290（万元） “工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，差额应在资产负债表的“存货”项目中增设的“已完工尚未结算款”项目列示。因此“存货”项目的列示金额＝243.75＋70＋170＋（312.5－290）＝506.25（万元）（3分）【考点“资产负债表项目的填列（总）”】

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年末编制资产负债表时汇总资料如下：（1）2月1日，甲公司向乙公司销售一批商品A，应收货款2...

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